Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых корректив. Задание бюджетного контроля – привлечь внимание менеджеров именно к значительным отклонениям, которые требуют более детального анализа.
Управление по отклонениям– это принцип управления, согласно которому менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и не обращает внимания на незначительные.
Бюджетный контроль и управление по отклонениям осуществляется с помощьюотчета об исполнении бюджета, в котором сравниваются запланированные и фактические показатели и рассчитываются отклонения с указанием их причин. Отчет имеет такую упрощенную форму (табл.8.17):
Таблица 8.17. Отчет об исполнении бюджета
| Показатель | Бюджет | фактически | отклонения | пояснения |
| Доход | ||||
| расходы | ||||
| прибыль |
Отклонения от бюджета могут быть как благоприятными (позитивными), так и неблагоприятными (негативными).
Неблагоприятными являются отклонения, когда фактический доход меньше запланированного или фактические затраты больше бюджетных.
В зависимости от причины отклонений они делятся на две группы:
1. Отклонения вследствие планирования – связаны с ошибками и просчетами в процессе составления прогнозов, определения функции затрат и доходов, калькулирования плановой себестоимости и цен.
2. Отклонения вследствие деятельности– являются результатом действий персонала или определенных событий (изменение спроса, колебания цен и пр.).
В случае наличия значительных отклонений в зависимости от их причины возможны два альтернативных решения:
1. корректировка или пересмотр бюджета, если результаты контроля свидетельствуют, что выполнять его нецелесообразно;
2. внесение соответствующих корректив в действия, чтобы обеспечить достижение запланированной цели.
Необходимо помнить, что отчет об исполнении бюджета обеспечивает возможность контроля только при условии корректного сопоставления фактических и бюджетных показателей. Составляемый бюджет является статическим (постоянным) бюджетом, поскольку отражает доходы и затраты, рассчитанные исходя из ожидаемого объема деятельности. Часто термины «статический» и «сводный» бюджет используют как синонимы. Но поскольку доход и часть затрат (переменные) зависят от изменения объема деятельности, то в случаях, когда фактический объем деятельности отличается от запланированного, отклонения от статического бюджета теряют контрольные значения.
Поэтому для обеспечения эффективного контроля с помощью отчета об исполнении бюджета следует сопоставить фактические результаты с бюджетом, скорректированным с учетом фактического объема деятельности. Такой бюджет называется гибким или динамическим и может быть составлен как в процессе планирования, так и на стадии контроля.
Гибкий бюджет, подготовленный на стадии планирования, это бюджет, составленный для нескольких возможных объемов деятельности в рамках релевантного диапазона. Гибкий бюджет, составленный на стадии контроля, это бюджет, составленный на основании бюджетных затрат и доходов для фактического объема деятельности.
Гибкий бюджет затрат базируется на формуле: