Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их фактора.
В упрощенном виде функция затрат может быть описана так:
Y = А + b*x, (2.1)
где: Y – совокупные затраты;
А – общие постоянные затраты;
b - переменные затраты на единицу деятельности;
x – значение фактора затрат.
На практике затраты имеют несколько факторов затрат, но для построения функции затрат в большинстве случаев выбирают один или два наиболее влияющих фактора. Функция затрат облегчает предвидение затрат, т. е. прогнозирование будущих затрат для различных уровней (условий) деятельности.
Различаютследующие методы определения функции затрат:
1. Анализ счетов.
Этот метод предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные, исходя из соответствующего фактора на основе данных счетов бухгалтерского учета.
Например, магазин реализовал за отчетный период 2000 единиц однородного товара. Анализ затрат магазина, отраженных на счетах бухгалтерского учета приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Анализ бухгалтерских счетов
| Счет | Совокупные затраты, грн. | Постоянные затраты, грн. | Переменные затраты, грн. | Переменные затраты на единицу товара |
| Себестоимость реализованных товаров | 240 000 | - | 240 000 | |
| Зарплата менеджеров | 30 000 | 30 000 | - | - |
| Зарплата кассиров | 10 000 | 10 000 | - | - |
| Затраты на аренду, амортизацию, страхование имущества | 60 000 | 60 000 | - | - |
| Зарплата и комиссионные продавцов | 24 000 | 14 000 | 10 000 | |
| Затраты на рекламу и сбыт | 10 000 | 2 000 | 8 000 | |
| Всего | 374 000 | 116 000 | 258 000 |
По результатам приведенного анализа функция затрат описывается так:
Y=116 000 + 129x.
Следовательно, если в следующем периоде магазин планирует увеличить объем продаж до 3000 единиц товара, а затраты на аренду возрастут на 10 000, то совокупные бюджетные затраты магазина составят:
(116 000 + 10 000) + (129*3000) = 126 000 + 387 000 = 513 000 (условных единиц).
Метод анализа счетов широко используется на практике. Но следует учитывать, что он основан на опыте и интуиции менеджера и на анализе уже прошедших событий. Поэтому его недостатками являются субъективность и возможность существенных различий между прошлыми и будущими условиями деятельности.