Метод высшей – низшей точки.

Этот метод предусматривает определение функции затрат на основе допущения, что переменные затраты – это разность между совокупными затратами при высшем и низшем уровнях деятельности.

Для иллюстрации используем данные результатов наблюдений взаимосвязи между временем работы оборудования и затратами на его содержание за последние 12 недель, приведенные в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3.Исходные данные для определения функции затрат

Неделя	Машиночасы	Затраты на обслуживание, грн.
		17 850
		18 165
		15 060
		13 755
		11 550
		21 840
		17 700
		10 650
		19 740
		15 480
		11 280
		14 445

 

Высший уровень деятельности составляет 144 машиночаса, а низший – 69 машиночасов. Перенесем результаты наблюдений в таблицу 2.4. и рассчитаем разность между затратами в высшей и низшей точках деятельности.

Таблица 2.4. Результаты наблюдений при высшем и низшем уровнях деятельности

Результаты наблюдений	Фактор затрат, машиночасы	Затраты на обслуживание оборудования, грн.
Высшее значение фактора затрат		21 840
Низшее значение фактора затрат		10 650
Разность		11 190

 

При возрастании объема деятельности на 75 машиночасов общие затраты возросли на 11 190 грн., поэтому переменные затраты на 1 машиночас составляют:

11 190 : 75 = 149,2 (грн/м-час)

Исходя из этого, постоянные затраты равны:

21 840 – 144 * 149,2 = 21 840 – 21 485 = 355 (грн.)

или: 10 650 – 69 * 149,2 = 10 650 – 10 295 = 355 (грн.)

Следовательно, функция затрат в данном случае имеет вид: Y =355 + 149,2*Х

Графически эта функция изображена на рис. 2.14.

 

 

60 100 140 Машиночасы

 

Рис.2.14. Линия функции затрат, определенная методом высшей-низшей точки

Графическое отображение функции затрат и точек наблюдения позволяет избежать риска ошибки, который связан с применением этого метода. При использовании метода высшей – низшей точки мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точки графика, игнорируя все другие точки. Но если эти другие точки не имеют тесной взаимосвязи с высшей и низшей точками, то функция не отобразит реальную зависимость между затратами и их фактором.