ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации

Российский государственный торгово-экономический университет

Машинистова Г.Е.

Учебное пособие

Москва 2010

Лекция № 1.

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Для того чтобы успешно ориентироваться в состоянии дел, общей обстановке, конкретных ситуациях на рынке организации должны обладать информацией.… В настоящее время сложились определенные группы пользователей финансовой… Концепция выделяет следующие группы, определяя их интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

а предприятии обычно выделяют разные виды подразделений: линейные, которые непосредственно заняты производством продукта, и функциональные, которые… Для того, чтобы осуществить бесперебойную работу предприятия, функции… Менеджер на децентрализованном предприятии имеет право самостоятельно, без согласования с руководством оперативно…

ПОНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Рассмотрим следующие понятия. Местом возникновения затрат является любой сегмент деятельности организации,… Объект калькулирования (объект затрат) – это вид деятельности или продукт, относительно которого ведется обособленный…

Контрольные вопросы.

1. Что общего в понятиях «Финансовый учет» и «Управленческий учет»?

2. Назовите различия между финансовым и управленческим учетом.

3. Что такое «Центр ответственности»? Назовите условия, необходимые для существования центров ответственности в организации.

4. Дайте определение понятия «Объект калькулирования».

5. Что определяет носитель (фактор) затрат?

6. Какой вид производственной мощности используется для планирования и оценки деятельности организации и почему?

Тесты.

1. Управленческий учет представляет собой подсистему:

а) статистического учета;

б) финансового учета;

в) бухгалтерского учета.

2. Основой управленческого учета является:

а) финансовый бухгалтерский учет;

б) налоговый учет;

в) производственный учет;

г) статистический учет.

3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) внешним пользователям;

б) внутренним пользователям;

в) органам исполнительной власти.

4. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет;

в) оперативный производственный учет.

5. В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:

а) анализ финансовой отчетности;

б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;

в) налоговое консультирование.

Лекция № 4.

ЗАТРАТЫ: УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ

т организации процесса производства зависит финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (который в целях налогообложения корректируется в соответствии с действующим законодательством). Следовательно, огромное значение приобретает управление затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством и конкурентоспособностью.

Для того, чтобы менеджер мог оказать влияние на финансовый результат деятельности вверенного ему участка, он прежде всего должен уметь управлять затратами, формирующими расходы отчетного периода. Доходами управлять значительно сложнее, поскольку они зависят от внешних лимитирующих факторов.

Это означает, что для управленческого учета учет затрат – один из основных разделов. Учет затрат еще называют производственным учетом, поскольку он является базой для определения производственной себестоимости, а следовательно, финансового результата производственной деятельности, для ценообразования и определения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

Различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты – это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации, а значит предназначены: в будущем принести доход. Это – собственно ЗАТРАТЫ предприятия. Их не предполагается включать в отчет о прибылях и убытках. Затраты – это всегда активы. Они входят в остатки ресурсов, отраженных на балансе организации.

Входящие затраты делятся на капитальные и текущие.

Капитальные затраты – это средства организации, вложенные во внеоборотные активы.

Текущие затраты – это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (то есть вложение в оборотные активы).

Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, то есть средства, списанные на счет продаж в составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Именно эти затраты, формируя себестоимость изготовленного и реализованного продукта, попадают в отчет о прибылях и убытках. Обычно этот вид затрат называют РАСХОДАМИ организации.

Расходы всегда уменьшают собственный капитал организации и сопоставляются с доходами. Но сопоставление доходов и расходов может быть прямым или косвенным.

В связи с вышеизложенным расходы организации можно разделить на две категории:

· непосредственно приносящие доход при прямом сопоставлении с доходами (себестоимость продаж);

· связанные с деятельностью организации в отчетном периоде при косвенном сопоставлении с доходами (общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы).

Следует отметить, что могут существовать доходы организации, которые были получены без осуществления для этого расходов. Это, как правило, внереализационные доходы, то есть они возникают без «усилий» со стороны организации. Но такими доходами иногда могут быть и операционные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду и др.).

Непосредственно связано с доходами выбытие активов при реализации продукта деятельности или при прочей реализации. В таком случае выбытие активов, являющееся расходом, вызывает поступление активов, являющихся доходом.

Косвенно многие расходы связаны с доходами, например затраты на управление деятельностью и ее обслуживание или налоги, штрафы и прочие расходы, являющиеся функцией длительности отчетного периода (зависящие только от срока), то есть связанные с деятельностью организации в отчетном периоде.

Капитальные затраты, как правило, не могут сразу перейти в расходы. Обычно они сначала, как правило становятся текущими затратами в составе амортизационных отчислений.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было потреблено организацией, поэтому их учет всегда связан с конкретными задачами и целями. Различают следующие типы классификации затрат.

➢ В зависимости от предназначения затрат определенной подсистеме бухгалтерского учета их разделяют на элементы затрат и функции или статьи затрат;

➢ В зависимости от экономической роли затрат в системе производства и управления они подразделяются на производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, затраты продукта и затраты периода;

➢ В зависимости от способа включения затрат в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты,

➢ В зависимости от включения затрат в технологический процесс выделяют основные и накладные затраты (эта классификация очень близка по смыслу предыдущей классификации);

Классификации для целей управленческого учета

➢ В зависимости от степени полезности косвенных затрат различают полезные и бесполезные затраты;

➢ В зависимости от отношения к объему выпуска или иному выражению деловой активности выделяют совокупные и удельные затраты;

➢ В зависимости от отношения совокупных затрат к изменению объема выпуска продукции или объема продаж или другой деловой активности различают переменные и постоянные затраты;

➢ В зависимости от момента включения затрат в затраты продукта выделяют материальные затраты и конверсионные затраты (затраты на обработку), то есть затраты прямого труда и накладные производственные затраты.

Это основные общепринятые типы классификаций, но в зависимости от поставленных целей могут рассматриваться и другие классификации, например:

➢ В зависимости от места возникновения (МВЗ) затраты разделяют на затраты основногопроизводства, затраты вспомогательного производства и т.д.);

➢ По повторяемости различают единовременные и периодические затраты;

➢ По эффективности различают производительные и непроизводительные, то есть являющиеся следствием недостатков в процессе производства (технологические потери, потери от простоев, брак продукции и т.д.).

➢ По возможности контроля различают контролируемые и неконтролируемыезатраты: контролируемые – то есть затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате решений того или иного менеджера в течение заданного периода – и неконтролируемые затраты – такие, на которые руководитель в течение заданного периода времени повлиять не может. Контролируемость затрат зависит:

1. от специфики затрат:

2. от повторяемости затрат:

3. от полномочий руководителя.

➢ По влиянию на результат управленческого решения различают:

1. релевантные и нерелевантные затраты: релевантными могут быть как затраты, так и доходы, но – только доходы и затраты, относящиеся к будущему управленческому решению и отличающиеся по вариантам. То есть фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, поскольку они не будут полезны при выборе между отдельными вариантами. Релевантный подход позволяет в процессе принятия решений сконцентрировать внимание только на информации, от которой зависит выбор решения, что при значительном объеме исследуемых данных облегчает и ускоряет процесс выработки оптимального решения.

2. явные и альтернативные (вмененные) затраты: альтернативные – это упущенные возможности, то есть те доходы, от которых отказывается организация, осуществляя определенный выбор при ограниченности ресурсов,

3. приростные (добавленные или инкрементные) – разница между затратами, связанными с разными вариантами предполагаемых управленческих решений;

4. предельные – затраты, необходимые для производства каждой дополнительной единицы продукции.

Различают денежные и вмененные альтернативные издержки (затраты).

Денежные издержки – это альтернативные затраты в виде денежных платежей: оплата труда, коммунальные услуги и т.д., то есть то, что отвлекает денежные средства от решения альтернативных проблем.

Вмененные издержки – это альтернативные затраты, которые принадлежат предприятию, например, потерянный доход от несданного в аренду свободного оборудования.

Рассмотрим классификацию затрат по элементам и необходимость введения такой классификации.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано: «При формировании расходов (затрат) по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

➢ материальные затраты;

➢ затраты на оплату труда;

➢ отчисления на социальные нужды;

➢ амортизация;

➢ прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов (затрат) по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».

МСФО требуют отражения в отчетности информации о затратах по элементам. При этом МСФО выделяют четыре вида элементов затрат:

➢ материальные затраты;

➢ затраты на оплату труда;

➢ амортизация;

➢ прочие затраты.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Можно сказать, что элемент отражает характер затрат. То есть элементы характеризуют три основных вида первичных ресурсов, используемых при производстве продукта (в четвертый элемент относится все, что не вошло в три основных ресурса, например, затраты на командировки, представительсткие нужды, рационализаторские и изобретательские изыскания).

Подразделение затрат на экономические элементы необходимо для предоставления информации в финансовой бухгалтерской отчетности о затратах по организации в целом.

Экономические элементы определяют характер деятельности организации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (пункт 5) требует придерживаться группировки затрат, образующих себестоимость продукции, или, иначе говоря, являющихся расходами по обычным видам деятельности, в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

➢ приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции;

➢ покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса;

➢ покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

➢ приобретаемого со стороны топлива и энергии;

➢ природного сырья;

➢ работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

➢ потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли либо по техническим условиям или условиям договора с заказчиком.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, транспортные расходы, плату за хранение и доставку, стоимость внешнеэкономических услуг, услуг товарных бирж и т.д.

Сырье и материалы, приобретаемые организацией со стороны, входят в состав вырабатываемой продукции и являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг), поскольку образуют ее основу.

Покупные материалы, необходимые для обеспечения нормального технологического процесса, используются в процессе производства продукции (работ, услуг), для упаковки продукции, расходуются на проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования и т.д. В эту категорию входят также запасные части для ремонта оборудования, приборов и т.д.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты в дальнейшем используются в организации, подвергаясь дальнейшему монтажу или дополнительной обработке.

Приобретаемое со стороны топливо всех видов расходуется на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и т.д.), на отопление зданий, а также транспортные работы по обслуживанию производства.

Покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и других видов) расходуется на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

К природному сырью относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель (также и оплата работ по рекультивации земель), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных земель.

Работы и услуги производственного характера выполняются сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к обычным видам деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением технологических процессов, по ремонту основных производственных фондов и т.д. К услугам производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов определяются по законодательно установленным нормам естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, а также из затрат данного вида исключается стоимость тары по цене ее возможной реализации (с учетом затрат на ее ремонт).

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, топлива и т.д., утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они оцениваются:

· по пониженной стоимости (цене возможного использования), если они могут быть использованы для основного производства с повышенными затратами или для вспомогательного производства;

· по полной цене исходного материального ресурса (рыночной стоимости), если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала предприятия, как штатного, так и внештатного, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

В состав затрат на оплату труда включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исходя из принятой в организации системы оплаты труда;

· стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;

· стоимость бесплатно выдаваемой спецодежды, бесплатного питания и т.д.;

· оплата очередных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;

· выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятия;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет;

· выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в особых климатических условиях;

· оплата учебных и прочих аналогичных отпусков;

· оплата за время вынужденного прогула;

· другие выплаты, предусмотренные законодательством или системами оплаты труда в организации.

Денежные выплаты, не учтенные в системах оплаты труда и в трудовом законодательстве, в данный элемент не включаются, поскольку являются внереализационными расходами либо расходами за счет средств собственников (только с их разрешения).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «затраты на оплату труда», по установленным законодательно нормам на государственное социальное страхование (ЕСН, страхование от травматизма), Пенсионному фонду.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, исчисленная исходя из балансовой стоимости объекта и утвержденных в установленном порядке (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000) норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством для высокотехнологичных отраслей, эффективных видов машин и оборудования, вычислительной техники.

По данному элементу отражаются также суммы прироста амортизационных отчислений, полученные в результате переоценки основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

· налоги, сборы, платежи, прочие отчисления в соответствии с законодательством;

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· затраты на командировки;

· затраты на сертификацию продукции, гарантийный ремонт;

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аренды;

· оплата за пожарную и сторожевую охрану;

· платежи за подготовку и переподготовку кадров;

· расходы на обслуживание и управление производством;

· расходы на рекламу;

· представительские расходы;

· прочие, не вошедшие в остальные элементы.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта основных производственных фондов также относят эти затраты в элемент «Прочие затраты». В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в элемент «Материальные затраты».

Элементы затрат характеризуются кредитом счета при отражении определенного вида затрат. Например, элемент «Затраты на оплату труда» всегда характеризуется кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя по дебету функции затрат могут быть разными: затраты основного производства, общепроизводственные затраты, общехозяйственные затраты и т.д.

Подразделение затрат на элементы необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом, а именно: для определения фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника обновления основных средств и т.д. Такое подразделение затрат нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на продукт или на обслуживание производства и управления или на обеспечение продаж; и, кроме того, независимо от места их возникновения. Такое подразделение затрат создает возможность выявления качественных показателей деятельности организации (материалоемкость, трудоемкость или фондоемкость производства). Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от того, закончено ли изготовление продукции, выполнена работа, оказана услуга или нет. Это та информация, которая необходима внешним пользователям и которая соответствует требованиям МСФО. В нашей отчетности эта информация дается в форме № 5.

Новый План счетов бухгалтерского учета предоставляет организациям возможность вести учет затрат по элементам на синтетических счетах, характеризующих затраты. План счетов предусматривает для учета затрат счета с 20 по 39. Организации предоставляется право выбора вести учет с использованием счетов 20 – 29 или 20 – 39. При этом счета с 30 по 39 предназначены для отражения затрат по элементам. В Плане счетов эти строки пока пустые.

Можно ввести следующие счета для отражения затрат по элементам:

· 31 «Материальные затраты»;

· 32 «Затраты на оплату труда»;

· 33 «Отчисления на социальные нужды»;

· 34 «Амортизация»;

· 35 «Прочие затраты»;

· 36 «Затраты по обычным видам деятельности»;

· 39 «Остаток материально-производственных запасов» – сальдо по счетам «Незавершенное производство», «Готовая продукция».

Предполагается, что данные счета будут использоваться для отражения операций в финансовом учете, а счета 20-29 – в управленческом учете (также с добавлением необходимых счетов):

· 27 «Результаты производственной деятельности»

При этом счета с 20 по 29 отражают учет затрат по местам их возникновения, центрам ответственности. На них производится исчисление себестоимости изготовленной и реализованной продукции. Таким образом, они могут использоваться для отражения операций в управленческом учете организации.

Ниже прилагается примерная схема использования в бухгалтерском учете счетов 20 – 39, то есть счетов финансового и управленческого учета.

При этом следует учесть, что для связи информации финансового и управленческого учета используются отражающие счета-экраны (*).

Счета финансового бухгалтерского учета	Счета управленческого бухгалтерского учета
№	Наименование счета	№	Наименование счета
	Материалы
			Основное производство
			Вспомогательное производство
			Общепроизводственные расходы
			Общехозяйственные расходы
			Результаты производственной деятельности
	Материальные затраты	31*	Материальные затраты
	Затраты на оплату труда	32*	Затраты на оплату труда
	Отчисления на социальные нужды	33*	Отчисления на социальные нужды
	Амортизация	34*	Амортизация
	Прочие затраты	35*	Прочие затраты
	Затраты по обычным видам деятельности
			Готовая продукция
	Остаток МПЗ (незавершенное производство, готовая продукция)
	Продажи	90*	Продажи

Далее предлагается пример применения счетов 20 –39, то есть пример ведения как финансового, так и управленческого учета на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Финансовый учет	Содержание операций	Управленческий учет
Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
			1) Приняты к учету материалы на складе
		1 600	2) Отпущены материалы (признаны материальные затраты):
			2.1) в производство		31*
			2.2) на общепроизводственные нужды		31*
			2.3) на общехозяйственные нужды		31*
Сальдо конечное на счете 10 – 400 условных денежных единиц
			3) Начислена заработная плата (признаны затраты на оплату труда):
			3.1) основных производственных рабочих		32*
			3.2) общепроизводственного персонала		32*
			3.3) администрации		32*
			4) Признаны затраты на социальное страхование (ЕСН, травматизм и др).
			4.1) основных производственных рабочих		33*
			4.2) общепроизводственного персонала		33*
			4.3) администрации		33*
			5) Признаны затраты на амортизацию
			5.1) общепроизводственных объектов		34*
			5.2) общехозяйственных объектов		34*
	76…		6) Признаны прочие производственные затраты		35*
			7) Общепроизводственные затраты признаны в производственной себестоимости (списаны)
			8) Готовая продукция сдана на склад
Сальдо конечное на счете 20 – 550 условных денежных единиц
	90.1		9) Признана выручка от продаж	90.1*	27.1
			10) Производственная себестоимость признана расходом отчетного периода	27.2
Сальдо конечное на счете 43 – 300 условных денежных единиц
			11) Административные расходы признаны расходами отчетного периода	27.х
			12) Признаны затраты по обычным видам деятельности (закрытие счетов):
			12.1) материальных затрат
			12.2) затрат на оплату труда
			12.3) отчислений на социальное страхование
			12.4) амортизации
			12.5) прочих затрат
			13) Оценены остатки МПЗ на конец отчетного периода (из данных управленческого учета), откорректированы расходы по обычным видам деятельности.
90.2			14) Признаны расходы по обычным видам деятельности в качестве расходов отчетного периода.
Финансовый учет	Содержание операций	Управленческий учет
Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
			15) Начислен НДС от продаж (20%)
90.9			16) Выявлен финансовый результат	27.9	(99*)

В управленческом учете для учета НДС и прибыли следует ввести новые счета, т.к. счета 68 и 99 не являются счетами-экранами.

Элементы затрат используются при составлении Отчета о прибылях и убытках, а также Баланса в международной практике.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что «компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (то есть отражение расходов по элементам), или на их функции в рамках компании (то есть с подразделением расходов на производственные, коммерческие, административные). При этом предпочтительно давать анализ расходов в самом отчете о прибылях и убытках, а не в примечаниях к нему.

Для представления информации о прибылях и убытках организации МСФО 1 предлагает два способа анализа расходов в отчете.

Первый анализ называется методом характера затрат. В нем расходы объединяются в соответствии с их характером, а именно: по элементам затрат, и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании (производственным, административным, распределяющим).

Этот метод применим в небольших компаниях, где не требуется распределение расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Прочий операционный доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованное сырье и расходные материалы	Х
Заработная плата	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие операционные расходы	Х
Суммарные операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

Рассмотрим, как образуется финансовый результат в таком случае.

НП ГП

Ост 1 Ост 1'

Затраты Себестоимость Себестоимость Реализация

Из формулы активного счета следует: Сальдо К = Сальдо Н + Об Д – Об К С/ст = Ост 1 – Ост 2 + Затр. Реал. = Ост 1' – Ост 2' + С/ст

Контрольные вопросы.

7. Чем отличаются затраты от расходов?

8. Объясните назначение элементов затрат.

9. Каково назначение статей затрат?

10. Каким нормативным документом устанавливаются статьи затрат в организации?

Тесты.

1. К элементам затрат относятся:

а) затраты на управление производством;

б) затраты на командировки;

в) затраты на оплату труда

2. Элементы затрат используются:

а) для управления деятельности организации;

б) для формирования себестоимости продукции;

в) для определения характера деятельности организации

3. Статьи затрат используются:

а) при формировании информации в управленческом учете;

б) при формировании информации в финансовом учете;

в) при определении финансового результата.

4. Преобладание элемента «Амортизация» в затратах предприятия означает, что:

а) деятельность организации является достаточно трудоемкой;

б) деятельность организации является достаточно фондоемкой;

в) деятельность организации является достаточно материалоемкой.

5. К комплексным затратам относятся:

а) затраты прямого труда;

б) затраты прямых материалов;

в) накладные производственные затраты.

Лекция № 5.

ЗАТРАТЫ: УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ

(продолжение)

ассмотрим классификации затрат, применяемые в бухгалтерском финансовом учете, а также в управленческом учете.

1. Производственные и непроизводственные затраты

В зависимости от экономической роли в системе производства и управления затраты подразделяются на производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, на затраты продукта и расходы периода.

Производственные затраты (затраты продукта) – это затраты, непосредственно связанные с осуществлением производственной деятельности, с созданием добавленной стоимости (конверсионные затраты), поэтому их называют «затратами на продукт». Они имеют место при наличии производства и уменьшаются в процессе его свертывания. Поскольку они непосредственно показывают те затраты, которые необходимо произвести, чтобы создать продукт деятельности организации, в мировой практике они включаются в остатки запасов готовой продукции и незавершенного производства.

Непроизводственные затраты (расходы периода) – это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило, не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, то есть списываются на счет продаж. Все непроизводственные затраты по своей экономической сущности являются расходами периода. Они окупаются за счет общего финансового результата деятельности предприятия.

Затраты периода не могут учитываться в качестве активов. То есть это – расходы предприятия.

К затратам периода относят затраты на содержание, организацию и управление деятельностью, которые обычно формируются на двух уровнях:

· в производственных подразделениях (затраты на управление цехом, производственным участком, хозяйством), то есть на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и

· по организации в целом (затраты на содержание администрации, функциональных служб и общехозяйственных подразделений – так называемого АУП), то есть на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Поскольку затраты на управление производством зависят от его существования, такие затраты включаются в затраты продукта.

Затраты на организацию и управление производственными подразделениями чаще относят к производственным затратам, то есть к затратам продукта (это зависит от того, какую себестоимость рассчитывают на предприятии – полную или сокращенную). Если организация в соответствии с принятой учетной политикой формирует сокращенную себестоимость выпускаемого продукта, то затраты на управление и организацию непосредственно производственного процесса будут являться расходами отчетного периода, наряду с общехозяйственными расходами и расходами на продажу.

К таким затратам (на управление и обслуживание производства) относятся затраты на вспомогательные материалы, на оплату труда ИТР и служащих цехов, амортизация производственного оборудования, коммунальные платежи по производственным помещениям, аренда производственных помещений и т.д.

К управленческим (административным) расходам относят, как правило, затраты на управление организацией в целом. Именно они напрямую не связаны с производством, не зависят ни прямо, ни косвенно от его объемов и являются расходами отчетного периода. Это – собственно управленческие расходы (заработная плата администрации, содержание административных помещений и т.д.) и общехозяйственные расходы (содержание функциональных служб, коммунальные, командировочные, представительские расходы и т.д.).

К коммерческим расходам (расходам на продажу) относятся расходы, связанные с исследованием рынка, с продвижением товаров на рынок, доведением их до покупателя. Это – транспортные расходы и расходы на упаковку, расходы на рекламу, на проведение маркетинговых исследований заработная плата продавцов и т.д.

Прямые и косвенные затраты

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно и экономично (на основании первичных документов без… Основными примерами таких издержек являются затраты: · на сырье и основные материалы (прямые материалы);

ПООПЕРАЦИОННЫЙ (ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ, ПРОДУКТОВО-ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ) МЕТОД РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

К ак уже отмечалось, одной из самых серьезных проблем управленческого учета… В традиционных системах при распределении косвенных затрат на основании единой базы распределения предполагается, как…

Пример калькуляции себестоимости процессов машинного

Проектирования, курируемых фирмой "ИНТЕРСТЕД", с помощью

АВС-метода.

Таблица данных о затратах на производство продуктов А и В.

Наименование	А	В	Всего
Единиц продукции в год	30 000	150 000	180 000
Количество производственных операций
Единиц оборудования
Киловатт-часов	15 000	75 000	90 000
Основная себестоимость	150 000	750 000	900 000

Данные по цехам

Накладные расходы Цех 1 Цех 2 Всего Наладка техпроцесса 144 000 144 000 288 … В качестве фактора затрат для затрат по наладке техпроцесса логично выбрать количество производственных операций,…

Пример калькуляции себестоимости продукции

С помощью общецеховых ставок.

Пример рассматривается с использованием данных предыдущей задачи. Поскольку цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, тогда как… Ставка цеха 1 = 336000/172000 = 1,953 ($/человеко-час)

Пример калькуляции себестоимости продукции

С помощью общепроизводственной ставки.

Пример рассматривается с использованием данных предыдущей задачи. В качестве фактора затрат выбрано количество произведенных изделий. Общепроизводственная ставка = 1096000/180000 = 6,09 ($/единицу продукции)

ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – НЕОБХОДИМАЯ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КЛАСИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

ак уже отмечалось, в зависимости от отношению к изменению объема выпуска продукции или объема продаж затраты делятся на переменные, постоянные,… Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой… Условно-переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства и прочих уровней деловой…

Поведение совокупных затрат.

пропорциональные дегрессивные

Реальная зависимость и ее линейная аппроксимация.

аппроксимация Реальное поведение затрат

D Затрат 8 860 – 8 350

К = = = 85

D Объема 23 - 17

Затем коэффициент реагирования затрат умножается на значение объема производства. Таким образом определяется сумма переменных затрат. После вычитания суммы переменных затрат из общей величины затрат получаем сумму постоянных затрат (с некоторой долей приближения): 85 * 17 = 1 445; 8 350 – 1 445 = 6 905; 85 * 23 = 1 955; 8 860 – 1 955 = 6 905.

То есть с помощью метода максимальной и минимальной точки можно определить зависимость

Y = aX + b,или Y = 85X + 6 905

которой подчиняется поведение затрат при их линейной аппроксимации.

Контрольные вопросы.

1. Какие затраты относятся к переменным?

2. Дайте определение понятия «релевантный уровень».

3. Как изменяются постоянные затраты в расчете на одно изделие при увеличении объема выпуска?

4. Что такое «коэффициент реагирования затрат?

Тесты.

Что характеризует коэффициент реагирования затрат?

a) соотношение между ростом доходов и затрат;
соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности организации;

b) изменение затрат в зависимости от степени загрузки производственных мощностей;

c) изменение затрат по отчетным периодам.

В чем состоит суть метода высшей и низшей точки?

a) в определении максимальных и минимальных доходов организации за отчетный период;

b) в определении максимальных и минимальных расходов организации за отчетный период;

c) в прогнозировании поведения издержек при изменении деловой активности организации;

d) в планировании наивысшей и минимальной прибыли исходя из возможных лимитирующих факторов.

Что означает понятие «масштабная база» или «релевантный уровень»?

a) интервал уровня деловой активности организации, в котором затраты подчиняются определенной закономерности;

b) база распределения накладных расходов при позаказном методе калькулирования себестоимости продукции;

c) размер предприятия, затраты которого калькулируются;

d) затраты, необходимые для принятия управленческих решений.

Лекция № 8.

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОГО ПРОДУКТА

ебестоимость продукции – это сумма затрат, которые необходимо произвести, чтобы создать определенный объем продукции (за месяц, квартал, год или в… Себестоимостью реализации(себестоимостью реализованной продукции) называют ту… Практически в производственных организациях затраты на производство продукции складываются из трех основных…

Схема затрат организации и формирования себестоимости продукта деятельности

Для упрощения схемы остатки незавершенного производства и готовой продукции на начало отчетного периода принимаются равными нулю.

Счет 20

НПР

Счет 25

Затраты на продукт (производственные затраты)

Дебетовый оборот счета 20

НП

Сальдо сч. 20

Производственная себестоимость

Кредитовый оборот счета. 20

Счет 26

Административные расходы

Сальдо счета 43

ГП

Полная себестоимость реализованного продукта

Расходы периода

С/счет 90.2 (7, 8)

Счет 44

Коммерческие расходы

Важнейшей проблемой при формировании себестоимости производимого продукта является распределение накладных расходов. При этом организация может учесть все накладные расходы при формировании общего финансового результата деятельности организации. Тогда распределения расходов между продуктами не потребуется. В таком случае организация калькулирует сокращенную производственную себестоимость (себестоимость по прямым затратам).

Второй проблемой является распределение затрат между отчетными периодами. Организация определяет, какие затраты включить в себестоимость продукции отчетного периода, а какие – оставить в составе незавершенного производства. При этом могут использоваться отраслевые методические рекомендации по формировании себестоимости продукта (по расчету остатков незавершенного производства).

Организация, стремящаяся лишь определить финансовый результат своей деятельности, вполне может ограничиться расчетом сокращенной (неполной) себестоимости.

Но для целей ценообразования, определения конкурентоспособности продукции, для рассмотрения рентабельности видов продукции необходимо вычислять полную себестоимость как производства, так и продаж. В управленческом учете для этих целей организация может распределять между продуктами даже расходы на продажу, не отражая такое распределение на счетах бухгалтерского учета.

Формирование фактической себестоимости

Счет 20 «Основное производство»

Сальдо начальное

Оборот по дебету Оборот по кредиту

(осуществленные затраты) (фактическая себестоимость)

Сальдо конечное

Всегда известны Сумма известна, но надо разделить Вторая проблема решается в самом общем случае инвентаризацией незавершенного производства, которая является очень…

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

огда затраты предприятия собираются по отдельным заказам, подрядам, видам работ, при производстве продукции отдельными партиями или сериями, такой… Такой вид калькуляции используется в отраслях, производящих единичные,… При позаказном методе калькулирования учет затрат осуществляется в два приема.

Контрольные вопросы.

1. Какие виды себестоимости Вы знаете?

2. Дайте определение понятия «полная производственная себестоимость».

3. Как формируется сокращенная себестоимость?

4. Чем отличается сокращенная себестоимость от себестоимости, рассчитанной методом «директ-костинг»?

5. Как изменится расчет в рассматриваемом примере при наличии незавершенного производства по третьему заказу?

Задача.

При некотором сезонном производстве использовались следующие данные для расчета позаказной себестоимости:

Объем производства	Фактические накладные расходы	Факт.затраты в машино- часах	Отнесенная ставка накл. расх (у.е. на маш-час)
Переменные. (у.е.)	Постоянные (у.е.)	Полные (у.е.)
Месяц максимального производства	20 000 .	30 000	50 000	5 000
Месяц минимального производства	5 000	30 000	35 000	1 250

Определить, оправдана ли выбранная ставка накладных расходов? Если нет, сделать другой расчет, определить, в чем ошибка распределения затрат.

Тесты.

1. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:

e) полной себестоимости;

f) производственной себестоимости;

g) переменной себестоимости;

h) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.

Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:

a) производства однородной продукции;

b) отсутствия запасов незавершенного производства;

c) отсутствия запасов готовой продукции;

d) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.

Лекция № 10.

ПОПРОЦЕССНЫЙ (ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ) МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Из попроцессного метода выделяют методику попередельного калькулирования, когда продукция проходит несколько стадий обработки, и так называемый… Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы… Метод учета себестоимости по процессам используется в таких видах производств, как автомобилестроение, производство…

Методика попроцессного калькулирования с помощью условных единиц

При попроцессном способе расчета себестоимости, как правило, имеется незавершенное производство на начало и конец периода, в котором отражена часть… Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется с помощью… Для того, чтобы не проводить инвентаризацию незавершенного производства, организация может определить количество…

МАРЖИНАЛЬНЫЙ ПОДХОД К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ.

С учетом релевантного уровня все затраты можно разделить на переменные и… На основе маржинального подхода проводится калькулирование себестоимости продукции по переменным издержкам (учет по…

Так как

Если прибыль равна нулю, то получаем Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты.

Постоянные затраты

Количество изделий =

Маржинальный доход

На единицу продукции

Например, постоянные расходы составляют 2000 условных единиц, цена одного изделия - 200 условных единиц, переменные затраты, необходимые для производства одного изделия - 120 условных единиц. Тогда необходимо произвести 2000 / (200 - 120) = 25 изделий, чтобы окупить все затраты на производство.

С помощью данного метода можно прогнозировать прибыль и рассчитывать объем выпуска, обеспечивающий данную прибыль.

Преобразуя вышеуказанные выражения, получаем:

Постоянные затраты + Прибыль

Количество изделий =

Маржинальный доход на

Единицу продукции

(2000 + 1200) / (200 - 120) = 40 изделий. Очень наглядно анализ безубыточности проводится графическим методом.

Постоянные затраты

Порог рентабельности =

Коэффициент маржинального дохода

где коэффициент маржинального дохода – это отношение маржинального дохода к объему продаж.

МД (N* уд.МД) P – V V

Коэффициент МД = ______________ = ______ = 1 – ____

P (N * Ц) P P

Для того чтобы узнать, насколько может сократиться объем реализации до безубыточного состояния, определяют кромку безопасности:

Запас финансовой прочности = Планируемая выручка – Порог рентабельности

Кромка безопасности) от реализации

или в процентном выражении:

Планируемая выручка – Порог рентабельности

Кромка безопасности % = * 100%

Планируемая выручка от реализации

Постоянные затраты + Прибыль

Количество изделий =

Маржинальный доход на

Единицу продукции

Например, используя предыдущие данные, рассчитаем количество изделий, необходимое для получения прибыли в сумме 1200 условных единиц.

(2000 + 1200) / (200 - 120) = 40 изделий.

Любое увеличение выручки организации вызывает еще большее увеличение ее прибыли. Это связано с тем, что постоянные и переменные затраты в разной степени влияют на прибыль. Переменные затраты пропорционально связаны с получаемой выручкой, а постоянные не зависят от объема продаж, а, следовательно, от полученной выручки. Такой эффект называется эффектом операционного (производственного) рычага. Сила воздействия операционного рычага показывает во сколько раз увеличится прибыль по сравнению с увеличением размера выручки.

Маржинальный доход (прибыль)

Сила воздействия =

Операционного рычага Прибыль

Одним из важнейших показателей деятельности организации является рентабельность вложенного капитала (return on capital employed), которую иначе называют рентабельностью инвестиций (return on investment - ROI). Он представляет собой отношение операционной прибыли организации (или ее подразделения) к вложенному капиталу:

Операционная прибыль

ROI =

Вложенный капитал

В последнее время широко используется показатель так называемой остаточной прибыли или остаточного дохода (residual income – RI). Данный показатель рассчитывается как операционная прибыль за минусом стоимости вложенного капитала, то есть воображаемых процентов за пользование вложенным капиталом.

Экономическая добавленная стоимость (economic value added – EVA) – модифицированный показатель остаточного дохода. Это – остаточный доход (прибыль), скорректированный на бухгалтерские показатели.

Множество возможных решений, принимаемых с помощью маржинального подхода к распределению затрат, делают маржинальный анализ одним из важнейших разделов управленческого учета. Не случайно во Франции управленческий учет называют маржинальным учетом.

Такая методика позволяет принимать многочисленные управленческие решения, но для использования такого подхода необходимо выполнение следующих условий:

· поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено достаточно точно и не меняется в рассматриваемом релевантном уровне (периоде);

· производительность не изменяется в рассматриваемом релевантном уровне активности (поведение переменных затрат не меняется);

· структура продукции не меняется в релевантном уровне (периоде);

· цены не меняются в релевантном уровне (периоде);

· переменные затраты и выручку можно аппроксимировать (приблизить к линейным зависимостям) с достаточной степенью достоверности в релевантном уровне;

· объем продаж и объем производства промышленного предприятия в релевантном уровне приблизительно равны (существенно не различаются), то есть изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции незначительны.

Кейс

Компания Hardhat Ltd.

Бюджетный комитет компании Hardhat Ltd, членами которого являются…

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

В настоящее время уже ни для кого не секрет, что хорошо проработанный бюджет… Бюджетирование – термин уже хорошо известный в России. Хотя следует отметить, что при отсутствии такого термина…

Прогнозы

Разрабатываются на основе: ➢ анализа деятельности предприятия и его конкурентов в предыдущих… ➢ анализа наличия ресурсов;

Целевые показатели

Центры ответственности подразумевают ответственность менеджеров за выполнение определенных показателей. Назначение целевых показателей состоит, во-первых, в определении конкретных… Целевые показатели могут быть абсолютными (объем продаж, величина чистой или валовой прибыли, лимиты затрат и т.д.) и…

НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

Кроме того, различают «нулевые» и приростные бюджеты. «Нулевой» бюджет – это бюджет, который составляется с нуля, то есть заново на… Приростный бюджет основан на исторических данных о переменных затратах и корректировке бюджета накладных затрат на…

Расчет отклонений затрат основных материалов.

ΔМ = ФМ – N'М = ФЦ * ФК – NЦ * N'К где ФМ –фактические затраты материалов N'М – нормативные затраты… При этом общее отклонение содержит две составляющие.

УЧ 90

43_ОТКЛ

Дебет	Кредит	Содержание операции
43 _УЧ	20, 23, 29	Отражен выпуск продукции из производства по учетной цене
90.2	43 _УЧ	Признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции (по учетной оценке)
В конце отчетного периода
43 _ОТКЛ	20, 23, 29	Отражен перерасход (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф > У)
<43 _ОТКЛ	20, 23, 29>	Отражена экономия (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф < У)
90.2	43 _ОТКЛ	Отклонения фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной оценки списаны на счет продаж (сумма отклонений равна: К_ОТКЛ * кредитовый оборот счета 43 _УЧ)

При оценке отгруженной продукции в балансе по фактической, а в учете по учетной производственной себестоимости необходимо распределить выявленную за отчетный период сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции (по учетной стоимости) и сальдо готовой продукции на конец отчетного периода.

Распределение данных отклонений производится на основе коэффициента (процента) отклонений, рассчитанного аналогично рассмотренному ранее. Отклонения распределяются между остатком продукции на складе и отгруженной или реализованной продукцией в зависимости от условий договора поставки. Если впоследствии не вся отгруженная продукция реализована в данном отчетном периоде, то отклонения распределяются между остатком отгруженной продукции и продукцией, реализованной в данном отчетном периоде. Но базой распределения теперь выступают проценты отклонений, учтенные по отгруженной продукции. При этом обязательно введение отдельного субсчета отклонений к счету 45 «Товары отгруженные».

Пример.

Выпущена из производства продукция в количестве 1000 единиц по нормативной стоимости 50 рублей за штуку.

Фактическая себестоимость выпуска в конце отчетного периода составила 60 000 рублей. Следовательно, отклонения составили: 60 000 – (50 * 1 000) = 10 000 рублей:

Д-т 43 _УЧ	К-т 20	50 000	10 000 К = = 0,2 50 000
Д-т 43 _ОТКЛ	К-т 20	10 000

В отчетном периоде отгружено 800 единиц готовой продукции. Из них на 600 единиц согласно контракту оформлена реализация, то есть доходы признаны в отчетном периоде.

Д-т 90.2	К-т 43 _УЧ	30 000
Д-т 90.2	К-т 43 _ОТКЛ	6 000

Д-т 45 _УЧ	К-т 43 _УЧ	10 000	2 000 К = = 0,2 10 000
Д-т 45 _ОТКЛ	К-т 43 _ОТКЛ	2 000

В следующем отчетном периоде половина отгруженной продукции была реализована.

Д-т 90.2	К-т 45 _УЧ	5 000
Д-т 90.2	К-т 45 _ОТКЛ	1 000

Здесь сальдо начальное счета 45 _УЧ равно 10 000, а оборот дебетовый счета 45_УЧ равен нулю.

20 43_УЧ 90

30 000 30 000

50 000 45_УЧ

10 000 5 000

60 000 43_ОТКЛ

10 000 6 000 6 000

45_ОТКЛ

2 000 1 000

В случае, когда текущий учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) производственной себестоимости, и отражение остатков готовой продукции в балансе предусмотрено также по плановой (нормативной) или другой учетной себестоимости, используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если нормативная себестоимость меняется часто, то переоценка готовой продукции усложняется. При использовании в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в оценке по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости.

Такие отклонения выявляются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или показываются прямые затраты на производство данного вида продукции, работ, услуг) в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается учетная (плановая, нормативная) себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или прямые нормативные затраты) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – при выпуске продукции или со счетом 90 «Продажи» при выполнении работ, оказании услуг.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 выявляется на конец каждого месяца и относится на счет 90 «Продажи» прямой проводкой Д-т 90.2 К-т 40 при перерасходе или сторнировочной проводкой <Д-т 90.2 Кт- 40> при экономии.

20 40 43

ФСС ГП НСС ГП

ПРАКТИКУМ ПО БЮДЖЕТИРОВАНИЮ

Компания изготавливает и реализует один вид продукции – изделие «А». Предполагаемая цена реализации на будущий год – 80,00 руб. Компания работает по методике «директ-костинг». Отделом маркетинга представлен следующий прогноз сбыта. Период (квартал) …

Литература по управленческому учету

1. А.Апчёрч. Управленческий учет: принципы и практика. / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Бухгалтерский учет (Пособие для подготовки к экзаменам на звание «Профессиональный бухгалтер») Курс лекций. Под редакцией Машинистовой Г.Е.: М. «Экзамен» 2006

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет (учебник) – М: ОМЕГА-Л, 2008.

4. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: Финансы и статистика, 2001.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М: Аудит, 1999.

6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Перевод с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

7. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

8. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс. - М.: Юнити-Дана, 2005.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет. 6-е издание. - М.: Юнити, 2007.

10. Джей К.Шим, Джоэл Г.Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Перевод с англ. – М: Филинъ, 1996.

11. Каплан Р.С., Купер Р. Функционально-стоимостной анализ. Практическое применение. / Пер. с англ. - М.: «И.Д.Вильямс», 2008.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

13. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14. Молчанов С.С. Управленческий учет за 14 дней. - М.: Эксмо, 2008.

15. Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар Управленческий учет, 10-е изд./Пер. с англ. - Спб.: Питер, 2005.

16. Хольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я. - М.: «Финансы и статистика», 2001.

17. Джей К.Шим, Джоэл Г.Сигел. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов. – М.: Вершина, 2007.

[1] Релевантными могут быть только параметры (например, доходы и затраты), относящиеся к будущему управленческому решению и отличающиеся по вариантам.

[2] Под деловой активностью подразумевается производственная деятельность различных направлений, это могут быть различные операции, являющиеся причиной возникновения затрат. Уровень деловой активности измеряется в объемах производства, продаж, количестве выполненных операций и т.д.