Расчет отклонений затрат основных материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов выражается формулой:

ΔМ = Ф_М – N'_М = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * N'_К

где	ФМ –фактические затраты материалов
	N'М – нормативные затраты материалов, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФЦ – фактическая цена основных материалов;
	ФК – фактическое количество основных материалов;
	NЦ – нормативная цена основных материалов.
	N'К– нормативное приведенное к фактическому объему выпуска количество основных материалов;

 

При этом общее отклонение содержит две составляющие.

1. Отклонение по цене:

ΔЦ_М = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К

2. Отклонение по количеству:

ΔК_М = (Ф_К – N_К) * N_Ц

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений:

ΔМ = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К + (Ф_К – N_К) * N_Ц = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * Ф_К + Ф_К * N_Ц – N_К * N_Ц

Расчет отклонений прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат выражается формулой:

ΔТ = Ф_Т – N'_Т = Ф_О * Ф_t – N_О * N'_t

где	ФТ –фактические затраты прямого труда
	N'Т –нормативныезатратыпрямоготруда, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФО – фактическая ставка оплаты труда;
	Фt– фактическое рабочее время;
	NО – нормативная ставка оплаты труда.
	N't– нормативное рабочее время, скорректированное на реальный объем выпуска;

 

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

1. Отклонение по ставке оплаты труда:

ΔО_Т = (Ф_О – N_О) * Ф_t

2. Отклонение по производительности труда:

Δt_Т = (Ф_t– N’_t) * N_О

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Расчет отклонений общепроизводственных расходов (ОПР).

Общее отклонение общепроизводственных расходов выражается формулой:

ΔОПР = Ф_ОПР – N_ОПР

где	ФОПР – фактические общепроизводственные расходы;
	NОПР– нормативные общепроизводственные расходы;
	N’ОПР– нормативные общепроизводственные расходы в расчете на достигнутый уровень производства (при наличии переменной составляющей ОПР).

 

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

_1. Контролируемое отклонение ОПР: Δ_КОНТР = Ф_ОПР – N'_ОПР

_2. Отклонение ОПР по объему: Δ_V = N’_ОПР –N_ОПР

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

 

Задача

Рассчитать отклонения затрат по материалам, труду и накладным производственным затратам при следующих данных.

Плановый объем производства – 10 000 единиц продукции.

 

Нормативные затраты:

 

№ п/п	Статьи затрат	Сумма (руб.)
	Основные материалы – 20 000 кг по 1 руб./кг.	20 000
	Труд рабочих 30 000 человеко-часов по 3 руб./час.	90 000
	Накладные постоянные производственные расходы	120 000

 

Отчет об исполнении сметы затрат при фактическом выпуске 9 000 шт.

 

№ п/п	Статьи затрат	Сумма (руб.)
	Основные материалы – 19 000 кг по 1,1 руб./кг.	20 900
	Труд рабочих 28 500 человеко-часов по 3,2 руб./час.	91 200
	Накладные постоянные производственные расходы	116 000

 

 

При использовании в учете (речь идет, как правило, о международных методиках) метода «стандарт-кост» следует придерживаться следующих принципов.

· Все записи на счетах ведутся в нормативной оценке.

· Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет (субсчет).

· Благоприятные отклонения (при экономии) отражаются по кредиту счетов отклонений, а неблагоприятные (при перерасходе) – по дебету этих счетов.

 

В качестве примера можно привести отражение в учете поступления материалов в организацию и передачу их в производство. При этом отклонения фактических затрат от нормативных можно отражать на субсчетах счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или на субсчетах соответствующих счетов затрат.

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
10 Н 10 Н	16.1.1	Отражено приобретение материалов с экономией по нормативной цене
10Н 16.1.1		Отражено приобретение материалов с перерасходом по нормативной цене
20Н 16.1.2	10 Н 10 Н	Отражена передача материалов в производство с перерасходом по количеству
20Н 10 Н	10 Н 16.1.2	Отражена передача материалов в производство с экономией по количеству (метод «красного сторно»)

 

В российском финансовом учете Планом счетов не предусмотрено использование счета 16 для отражения подобного рода отклонений. Расчет отклонений фактических затрат от нормативных производится в ведомостях учета производственных затрат. Для отражения отклонений в учете предусмотрен лишь счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – плановая себестоимость выпущенной продукции. Выявленные отклонения в конце каждого месяца переносятся на счет 90 «Продажи» прямой (при перерасходе) или сторнировочной (при экономии) проводкой. То есть отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются, а отражаются в оборотных ведомостях затрат и сводных калькуляциях фактической себестоимости изделий, деталей, узлов.

Отклонения от норм, а также изменения норм по материалам ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остальные отклонения выявляются в сводных калькуляциях и общей суммой отражаются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция/отклонения в себестоимости готовой продукции».

Если синтетический учет готовой продукции ведут по полной или сокращенной фактической производственной себестоимости, а аналитический учет – по цене, отличной от фактической (по учетной, плановой, нормативной), возникает необходимость отражать в учете отклонения фактической себестоимости изготовленного продукта от его учетной цены.

В таком случае выпуск готовой продукции отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но с обязательным отражением отклонений на отдельном субсчете счета 43 «Отклонения в себестоимости готовой продукции». Учетный процесс содержит следующие этапы:

· составляется ведомость (машинограмма) поступившей на склад готовой продукции по учетным ценам по наименованиям (номенклатурным номерам) в стоимостных, а также натуральных или условных единицах (каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу);

· в конце месяца данные о фактической производственной себестоимости продукции по однородным группам (субсчетам) переносятся из бухгалтерских регистров сводного учета затрат на производство в вышеназванную ведомость (в таблицу учета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости);

· сопоставлением показателей фактической и учетной себестоимости исчисляются отклонения по каждому наименованию продукции;

· по каждой однородной группе исчисляется процент отклонений, то есть отношение сумм отклонений к стоимости продукции по учетным ценам (с соответствующим знаком);

· с помощью данного коэффициента (процента) определяются отклонения по различным видам реализованной продукции, а также исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции, фактического объема реализованной (отгруженной) продукции и остатков готовой продукции на складе.

При таком варианте в отчетности готовая продукция отражается по фактической себестоимости, хотя оперативный и аналитический учет ведется по учетной оценке.

Отклонения между фактической и учетной себестоимостью необходимо распределять между отгруженной (реализованной) продукцией и ее остатками на складе.

Сумма отклонений определяется по проценту (коэффициенту), исчисленному по формуле:

С_Н 43_ОТКЛ + Об_Д 43_ОТКЛ

К_ОТКЛ =

С_Н 43_УЧ + Об_Д 43_УЧ

где К_ОТКЛ – коэффициент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости;

С_Н 43_ОТКЛ– сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного месяца (сальдо начальное счета 43_ОТКЛ);

Об_Д 43_ОТКЛ – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (дебетовый оборот счета 43_ОТКЛ);

С_Н 43_УЧ – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетной оценке (сальдо начальное по счету 43_УЧ);

Об_Д 43_УЧ – поступление готовой продукции на склад в течение отчетного месяца по учетной оценке (дебетовый оборот счета 43_УЧ).

Далее определяется сумма отклонений, приходящихся на реализованную (отгруженную) за данный отчетный период продукцию:

∑ ОТКЛ = Об_К 43_ОТКЛ = К_ОТКЛ * Кредитовый оборот счета 43_УЧ