Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Институт бизнеса психологии и управления
Самойлов Леонид Львович
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ОТРАСЛЯХ – курс лекций
Химки – 2012г.
Целью управленческого анализа является изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышение эффективности хозяйствования; разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу; обновление управленческих решений по достижению конкретных производственных целей.
Курс "Управленческий анализ в отраслях промышленности" призван сформировать у студентов экономических специальностей аналитическое, творческое мышление путем усвоения методологических основ, и направлен на приобретение практических навыков управленческого анализа хозяйственной деятельности, необходимой в практической работе.
Содержание
Введение........................................................................... 4
Раздел I. Управленческий анализ в системе управления
Коммерческой организацией .......................................... 6
Лекция I. Понятие, содержание и факторы экономического
управленческого анализа ................................................. 6
Лекция 2. Факторы рынка и их влияние на формирование целей
и задач управленческого анализа .................................. 15
Раздел II. Экономический анализ ресурсов производства 24
Лекция 3. Анализ организационно-технического уровня
производства ................................................................... 24
Лекция 4. Анализ основных производственных фондов и
оборудования .................................................................. 31
Лекция 5. Анализ использования. Трудовых ресурсов 45
Раздел III. Экономический анализ объема и результатов
Производства .................................................................. 66
Лекция 7. Анализ производства и реализации продукции 66
Лекция 8. Анализ себестоимости продукции ................. 78
Лекция 9. Маржинальный анализ производства ........... 93
Лекция 10. Анализ прибыли и рентабельности ............. 98
Список литературы..................................................... 107
Заключение................................................................... 109
ВВЕДЕНИЕ
Для современной экономики России характерна нестабильность, неопределенность в поведении покупателей, конкурентов, поставщиков, государственных органов. Многим коммерческим организациям не удается эффективно и продолжительно работать на рынке: одни разоряются, не выдержав конкуренции, другие становятся банкротами, стремясь честно платить налоги и работая по правилам, установленным государством.
Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Как свидетельствует практика, управленческий анализ способен помочь организациям устранить многие проблемы в этой области. В этой связи проявление высокой заинтересованности различных субъектов рыночных отношений к результатам анализа и диагностики их хозяйственной деятельности связано, прежде всего, с тем, что, анализируя ее, можно разобраться в причинах возникновения "болевых точек", провести мониторинг изменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. В целом, это составляет информационный базис для принятия экономически обоснованных решений в управлении ресурсами, в выборе политики эффективного размещения финансовых средств предприятий, в конкретизации ресурсного обеспечения поставленных целей.
Управленческий анализ направлен на выявление резервов снижения затрат и роста прибыли, а также на обоснование управленческих решений по их мобилизации и производства. Производится организация управленческого анализа по мере необходимости на нерегулярной основе и, прежде всего, по тем направлениям, где наблюдается спад производства, кризисная ситуация, рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, а также отставание в конкурентной борьбе.
Целью управленческого анализа является изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышение эффективности хозяйствования; разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу;
обновление управленческих решений по достижению конкретных производственных целей.
Задачей управленческого анализа является обеспечение руководителе й все х уровне й не об хо димой и свое вре ме нной информацие й для принятия эффективных решений по управлению бизнесом.
Управленческий анализ объединяет все дисциплины, изучаемые студентами экономических специальностей:
·экономика организации (предприятия);
·бухгалтерский учет и отчетность;
·экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и др.
Основной целью изучения данной учебной дисциплины является формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем усвоения методологических основ и приобретение практических навыков управленческого анализа хозяйственной деятельности, необходимой в практической работе.
В результате изучения дисциплины студент должен:
-пониматьсущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость;
-уметьдетализировать, систематизировать и моделировать экономи-ческие процессы;
-уметьопределять влияние факторов , оценивать резу льтаты, выявлять резервы повышения эффективности функционирования предприятия.
Для контроля усвоения теоретического материала каждой темы студентам предлагается ответить на вопросы для самопроверки.
В процессе изучения дисциплины "Управленческий анализ в отраслях" рекомендуется проведение семинарских и практических занятий с целью практического осмысления ее разделов и тем, в результате усвоения которых студент должен закрепить и углубить теоретические знания, приобрести необходимые умения и навыки.
Приведенная система экономического управленческого анализа охватывает основные положения государственного стандарта Министерства общего и профессионального образования по подготовке кадров по специальности " Бухгалтерский учет, анализ и ау дит".
В настоящем учебном пособии будут рассмотрены содержание и методические подходы каждой из приведенных составляющих экономического управленческого анализа.
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЛЕКЦИЯ I. Понятие, содержание и факторы экономического управленческого анализа
Основные вопросы к лекции
1.1. Предмет, метод, цели и задачи экономического
управленческого анализа.
1.2.Метод и задачи экономического анализа.
1.3.Информационное обеспечение управленческого анализа.
1.4.Содержание и принципы экономического анализа.
Содержание и принципы экономического анализа
Менеджменту современных организаций экономический анализ необходим не только для выбора оптимальных решений в настоящем, но и для разработки планов будущего экономического развития. Управленческий ана-лиз интегрирует три вида внутреннего анализа-ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.
В содержании управленческого анализа сформулированы
- классификационные признаки;
- цель и задачи, объект и субъекты анализа;
- организация проведения анализа;
- информационная база, доступность, потребители и измерители
информации;
- использование систем учета;
- использование методов, видов анализа, направленность, свобода выбора и проведение анализа;
- формы обобщения, степень надежности и принятия решений по результатам анализа.
Принципы экономического анализа.
Принцип комплексности
Одним из просчетов в практике работы предприятий является недооценка комплексного подхода. Поиск резервов, как правило, ведется только в основном производстве, а вспомогательные и обслуживающие производства большей частью остаются вне зоны внимания, за что приходится расплачиваться ценой все возрастающих потерь. Поиск резервов должен осуществляться комплексно во всех производственных подразделениях. Комплексный подход должен соблюдаться и на всех стадиях жизненного цикла изделий: проектирование - подготовка производства - производство - эксплуатация. Резервы производства всех стадий взаимосвязаны и взаимообусловлены. Только изучение взаимосвязанного комплекса показателей, факторов и объектов может обеспечить необходимую полноту выявления резервов производства.
Принцип коллективности.
Поиск путей повышения эффективности производства может быть хорошо организован лишь в том случае, если он ведется не только аналитиками, но и всем коллективом предприятия. Лишь при участии каждого работника в движении за экономное и бережливое использование всех ресурсов на каждом рабочем месте, за выявление упущений, потерь, бесхозяйственности может быть обеспечен успех. Именно поэтому в системе повышения эффективности производства должен быть задействован весь коллектив предприятия, все уровни управления.
Принцип ведущего звена
Суть его состоит в том, что в производственно-хозяйственной деятельности любого участка производства, при изучении любого показателя эффективности производства можно определить наиболее резервоемкий объект - средоточие наибольшей массы упущений, потерь, скрытых возможностей, слабое звено
производства. С этой целью пользуются принципом приоритета и выделяют объекты:
а) имеющие наибольший удельный вес в затратах;
б) нерентабельные или с низкой рентабельностью;
в) с более низкими, чем в среднем по отрасли, темпами
снижения затрат;
г) не пользующиеся спросом изделия, по которым имеются
рекламации и претензии.
Принцип приоритета позволяет сузить фронт работ и сосредоточить усилия на наиболее эффективном (с точки зрения резервов) участке.
Принцип оптимальной детализации заключается в том, что схема анализа выбирается в зависимости от специфики предприятия, типа производства. Для массового, крупносерийного (среднесерийного) производства последователь-ность углубления анализа следующая: изделие - узел (сборочная единица) - деталь - элемент детали. Предпочтение отдается узлам и деталям. В ус-ловиях серийного и крупносерийного производства выбираются изделия представители. Для единичного производства схема анализа: предприятие - цех - участок - рабочее место - способ изготовления. Наиболее пристально при этом изучается способ изготовления. После отработки конструкции анализ целесообразно вести с упором на унифицированные элементы (узлы, детали), чтобы использовать эффект от серийности, а в мелкосерийном и единичном производстве - на типовой метод изготовления.
Принцип ранней диагностики состоит в предупреждении нежелательных отклонений, которые могут появиться в ходе производственного процесса. Ликвидация этих отклонений позволит повысить результативность производства. Таким образом, ранняя диагностика причин, факторов и последствий отклонений является одним из приемов анализа резервов производства.
Принцип оптимальной последовательности анализа заключается в том, чтобы анализ продукции проводился не только и не столько на стадии производства, сколько на предпроектной стадии, на стадиях проектирования и подготовки к производству. Здесь в большинстве случаев заключены большие резервы, нежели в процессе налаженного выпуска. В процессе производства
анализ следует начать с изучения степени совершенства конструкции изделия.
Вопросы для самоконтроля
1.В чем состоит сущность экономического управленческого анализа?
2.В чем различие финансового и управленческого анализа?
3.Что является предметом экономического управленческого анализа?
4. С какими научными дисциплинами взаимосвязан
управленческий анализ и в чем проявляется эта взаимосвязь?
5.В чем состоит метод управленческого анализа?
6.В чем состоят задачи управленческого анализа?
7.Какие направления охватывает управленческий анализ? 8.Чем вызвана необходимость проведения экономического
анализа на современном предприятии?
9.Назовите основные задачи и требования, предъявляемые к экономическому анализу.
10. Какова последовательность процедур проведения
экономического анализа?
11.Какие требования предъявляются к информации?
12.Назовите основные принципы управленческого анализа.
ЛЕКЦИЯ 2. Факторы рынка и их влияние на формирование целей и задач управленческого анализа
Основные вопросы к лекции
2.1. Факторы рынка и их влияние на принятие управленческих решений.
2.2. Ценообразование в системе управления.
2.3. Взаимоотношения хозяйствующих партнеров в условиях рынка.
2.4. Методы поиска резервов производства.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем сущность и главная цель управленческого анализа?
2. Каковы функции процесса управления?
3. Как влияет эффективное использование ресурсов производства на результаты производственно-хозяйственной деятельности?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
4. Что является основным носителем экономической информации?
5. Какие требования предъявляются к информационным источникам экономического анализа?
6. Какие факторы определяют интенсивность конкуренции?
7. Какие виды цен используются в мировой практике?
8. Каково значение выявления резервов производства для результатов деятельности предприятия?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
РАЗДЕЛ II. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ РЕСУРСОВ ПРОИЗВОДСТВА
ЛЕКЦИЯ 3.Анализ организационно-технического уровня производства
Основные вопросы лекции
3.1.Задачи, значение и информационное обеспечение анализа организационно-технического уровня.
3.2.Методы анализа и показатели технического уровня производства .
3.3.Показатели уровня технологии производства.
3.4.Показатели уровня организации производства.
Задачи, значение и информационное обеспечение анализа организационно-технического уровня
Одним из решающих факторов повышения эффективности производства является научно-технический прогресс, т.е. совершенствование техники, технологии, форм организации производства с целью достижения наилучших результатов при минимальных затратах.
Применение новых машин, совершенствование материалов, прогрессивные способы организации труда способствуют повышению производительности труда, снижению себестоимости, повышению качества продукции.
Основой деятельности каждого предприятия является производственный процесс, представляющий собой совокупность взаимосвязанных процессов труда, направленных на изготовление определенной продукции.
Технико-организационное содержание производственного процесса - это совокупность машинной технологии, действий людей, организационных способов. Все это характеризует организационно-технический уровень производства (ОТУ).
Под ОТУ производства понимается состояние и степень совершенства его технической базы, технологических приемов, организационных методов, обусловливающих эффективность использования трудовых, материальных ресурсов и качество готовой продукции. ОТУ включает:
1) уровень техники, технологии производства;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
2) уровень организации производства и труда.
Техника составляет вещественную основу производства, и от ее состояния и степени прогрессивности зависят характер и результаты производства. Она обусловливает возможность применения новых технологических процессов как совокупности способов воздействия на предметы труда.
Технологический процесс в зависимости от степени его прогрессивности создает определенные возможности для использования техники и оказывает воздействие на ее характер и состав.
Организация же - это приемы рационального сочетания техники и технологии.
Следует различать абсолютное и относительное состояние техники, технологии и организации производства. Под абсолютным понимается состояние ОТУ, достигнутое на данный момент. Относительное значение раскрывается в сопоставлении и показывает степень прогрессивности в сравнении с критерием сопоставления. Такого подхода требует само понятие "уровень", которое характеризует степень развития.
Оценка состояния организационно-технического уровня способствует планомерному и целенаправленному внедрению достижений научно-технического прогресса в производство.
Анализ ОТУ - это анализ конкретного проявления технического про-гресса на данном предприятии.
Цель анализа - изучение совершенства технической базы и ее соответствия стоящим перед предприятием задачам.
Задачи анализа:
- изучение достигнутого уровня технологии, организации
производства и производительности труда;
- оценка степени прогрессивности достигнутого уровня ОТУ путем сравнения с нормативными показателями, лучшими предприятиями;
- анализ эффективности достигнутого уровня;
- разработка конкретных путей совершенствования ОТУ и
повышения его эффективности.
Информационная база ОТУ:
- бухгалтерская отчетность;
- плановые и оперативно-производственные данные;
- показатели статистического учета.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Показатели технического уровня производства
Анализ уровня техники и технологии производства рекомендуется начинать с изучения структуры основных фондов, что позволяет установить удельный вес активной части - производственных основных фондов в общем составе, а в основных производственных фондах - выделить удельный вес оборудования.
Уд. вес Ф акт = Ф акт х 100%, Ф
где Ф акт - фонды активные,
Ф - все фонды.
Чем выше доля машин и оборудования в структуре основных фондов, тем выше вооруженность труда и производства, тем выше производительность труда, а, следовательно, ниже себестоимость и выше прибыль.
Сравнение фактической структуры оборудования с возможной и необходимой дает возможность находить пути совершенствования техники и оборудования.
Изучение возрастного состава оборудования помогает подойти к вопросу морального износа, установить степень изношенности оборудования и выявить оборудование, подлежащее замене и модернизации. По возрастному составу оборудование делится на 4 группы:
- до 5 лет;
- до 10 лет;
- 10-20 лет;
- более 20 лет. Среди оборудования до 10 лет желательно выделить новые
образцы, соответствующие мировым стандартам нового оборудования в данной отрасли.
Особое значение для характеристики уровня техники имеют показате-ли вооруженности труда, т.е. возможности использования производственного оборудования. Изучение динамики вооруженности труда позволяет установить ее влияние на производительность труда. К показателям вооруженности труда относится следующее:
- коэффициент электровооруженности;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
К эл = Э , Д
где Э - используемая электроэнергия квт. ч,
Д - число отработанных всеми рабочими чел/час;
- коэффициент энерговооруженности
К эн = Эн , Д
где Эн - потребляемая энергия ;
- коэффициент фондовооруженности;
Фв = Ф осн , Ч
где Ч - численность рабочих.
При анализе ОТУ не следует включать в число его характеристик пока-затели использования оборудования, они должны рассматриваться в разделе "Анализ использования средств труда".
К обобщающим показателям уровня техники относятся показатели уровня механизации и автоматизации производства:
- степень охвата рабочих механизированным трудом;
Ст = ч р.м. х 100% + ч р.м.р. х 100% ,
ч р ч р
где ч р.м. - число рабочих, занятых механизированным трудом,
ч р.м.р. - общее число рабочих,
ч р. - число рабочих, выполняющих работу с помощью смешанного вида труда (ручной и механизированный).
Этот показатель позволяет выявить производственные процессы с разным уровнем затрат ручного труда.
-уровень механизированного труда в общих трудозатратах;
Умт = Чр.м. х Кмех.х 100 + Чр.мр.х Кп. мех. ,
Ч р Чр
где К мех - коэффициент механизации, выражающий долю времени механизированного труда к общим затратам времени на данном оборудовании, рабочем месте,
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
К п. м е х - к оэффицие нт прос те йш е й ме х аниз ации, пре дс тавля ю щий соотношение механизированного ручного труда к общим затратам времени рабочих, использующих комплексный вид труда.
Вопросы для самоконтроля
1. Как ОТУ производства влияет на рост производительности труда и снижение себестоимости?
2. В чем сущность задач анализа ОТУ производства?
3. Назовите источники информационной базы анализа ОТУ.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
4. Какие методы применяются для анализа ОТУ?
5. Как рассчитать показатели технического уровня производства, уровня механизации и автоматизации?
6. Какие показатели уровня технологии рассчитываются при анализе ОТУ?
7. Как рассчитать коэффициент обоснованности норм? Коэффициент постоянства кадров?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 4. Анализ основных производственных фондов
И оборудования
Основные вопросы лекции
4.1. Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа основных средств организации.
4.2. Анализ наличия, состояния и движения основных производственных фондов.
4.3. Показатели оце нки эффективности использования основных фондов.
4.4.Резервы повышения фондоотдачи.
Резервы повышения фондоотдачи
Увеличение времени
Работы машин,
Механизмов, оборудования
Оптимальная загрузка техники, производственных
Площадей
Техническое
Совершенствование
Производственных
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные задачи управления основными фондами.
2. В чем сущность направлений анализа?
3. Какие показатели рассчитываются при анализе наличия, состояния и движения основных фондов?
4. Как техническая вооруженность влияет на конечные результаты деятельности предприятия?
5. Для чего анализируется структура основных фондов?
6. Как рассчитываются показатели возрастного состава обору дования?
7. Назовите мероприятия по повышению эффективности производства?
8. Как максимально увеличить фактическ ое вре мя работы обору дования?
9. Какие факторы влияют на уровень фондоотдачи?
10.Назовите резервы повышения фондоотдачи.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
Основные вопросы к лекции
5.1.Показатели численности и движения рабочей силы.
5.2.Показатели использования рабочего времени. 5.3.Анализ производительности труда. 5.4. Анализ оплаты труда.
Вопросы для самоконтроля
1.Как классифицируется промышленно-производственный персонал промышленного предприятия?
2.Показатели численности промышленно-производственного персонала промышленного предприятия.
3. Показатели динамики ППП.
4 Виды фондов рабочего времени, их состав и взаимосвязь.
5. Показатели эффективности использования трудовых
ресурсов, их взаимосвязь.
6. Понятие производительности труда и виды измерения.
7. Система факторов, определяющих уровень годовой
выработки, их взаимосвязь.
8. Виды и состав фондов оплаты труда работников предприятий.
9. Система факторов, определяющих уровень среднего заработка работников предприятия.
10.Ме т о ды фак т орного анализа сре дне го зарабо тка рабо тник ов пре дприятия.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 6. Анализ использования производственных ресурсов
Основные вопросы к лекции
6.1.Значение и задачи анализа материальных затрат.
6.2.Анализ обеспеченности материальными ресурсами.
6.3.Анализ использования материальных ресурсов.
6.4.Резервы экономии материальных ресурсов.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие задачи ставятся перед анализом использования
материальных ресурсов?
2. Как определяется обеспеченность производства
материальными ресурсами?
3.Как оценивается ущерб от недопоставки или нарушения сроков поставки материальных ресурсов?
4.Показатели материалоемкости продукции.
5.Какие факторы определяют общую материалоемкость продукции?
6.В чем состоит факторный индексный анализ материалоемкости продукции?
7.Как определяется влияние размера материальных затрат и материалоотдачи на объем производства?
8.Как определяется влияние на объем производства факторов внутрипроиз-водственного и организационного характера (количества закупок, переходящих остатков, отходов)?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
РАЗДЕЛ III. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ОБЪЕМА И РЕЗУ ЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВА
ЛЕКЦИЯ 7. Анализ производства и реализации продукции
Основные вопросы к лекции
7.1. Показатели производства и реализации продукции.
Показатели динамики производства продукции.
7.2.Влияние численности работающих и производительности труда на объем продукции.
7.3.Анализ выполнения плана по ритмичности.
7.4.Оценка выполнения поставок и плана по сбыту и отгрузке по номенклатуре.
7.5. Анализ качества продукции.
7.6.Анализ качества и конкурентоспособности продукции.
7.7.Резервы роста объема производства и реализации продукции.
Анализ качества продукции
Важное место в управленческом анализе занимают вопросы анализа качества продукции.
Качество продукции изучается, с одной стороны, на стадии производства продукции, с другой стороны, в процессе потребления продукции. В последнем случае, наряду с характеристиками потребительского качества годных изделий, изучаются и рекламации, т.е. претензии заказчиков к производителям продукции в связи с её неудовлетворительным качеством.
Резервы роста объема производства и реализации продукции
Резервы роста объема производства и реализации продукции В процессе анализа необходимо учесть, что к числу резервов
увеличения объема реализации, относящихся к сфере обращения,
относятся:
·сокращение и ликвидация остатков готовой продукции,
·ликвидация дебиторской задолженности по товарам,
отгруженным, не оплаченным в срок покупателями и товаров
отгруженных, находящихся на ответственном хранении и покупателей
в связи с отказом от оплаты (рис 7).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Резервы роста объема производства
| Улучшение использования предметов труда (оборотные фонды, фонды обращения) Снижение норм расходов материалов Внедрение прогрессивных видов сырья и материалов |
S
Улучшение
| Улучшение использования труда Ø Создание дополнительных рабочих мест Ø Ликвидация потерь рабочего времени Ø Повышение производительности труда Ø Улучшение структуры кадров и рост квалификации |
Использования средств
Труда (основные
Фонды)
| > |
Укомплектованность
новых рабочих мест
оборудованием
| > |
Ликвидация потерь
рабочего времени
оборудования Ø Повышение
производительности
оборудования Ø Улучшение
структуры основных
фондов
Рис. 7. Схема резервов роста объема производства и реализации продукции
Вопросы для самоконтроля
1.Что такое валовая, товарная продукция?
2.Какие показатели используются при анализе динамики выпуска продукции, методология их расчета.
3.В чем сущность индексного метода выявления влияния факторов на объем валовой продукции?
4.Как определяется относительные и абсолютные результаты влияния факторов на объем валовой продукции?
5.Как выявляется влияние численности и производительности труда на объем производства?
6. Как определяется выполнение плана по комплектности?
7. Как определяется выполнение плана по ритмичности?
8. Какими эк ономическими показате лями оце нивае тся к а чество продукции?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 8. Анализ себестоимости продукции
Основные вопросы к лекции
8.1.Понятие, виды и структура себестоимости.
8.2.Постатейный анализ себестоимости.
8.3.Маржинальный анализ себестоимости.
8.4.Анализ динамики себестоимости. 8. 5. Анализ затрат с целью их контроля и регулирования.
Анализ затрат с целью их контроля и регулирования
Организация управления затратами по местам формирования и центрам ответственности необходима для того, чтобы создать условия, при которых производственные подразделения и службы несли бы ответственность за результаты своей деятельности, и, прежде всего, за снижение себестоимости.
Центр затрат представляет собой аналитический учет, установленный за центром затрат в цехе, отделении, участке или над частью.
Центры затрат подразделяются на производстве нные и обслуживающие.
Центром затрат может быть отдельный станок или их группа, рабочий или группа рабочих, выполняющих одинаковую работу, одну операцию или несколько, если они имеют одинаковый характер.
Выделение центров ответственности и организация учета в работе этих центров имеет целью закрепить расходы за
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
руководителями различных уровней.
Каждая служба (цех, отдел) должны иметь свою смету затрат и укладываться в нее.
Процесс управления направлен на выявление отклонений, особенно неоформленных.
Для детализации прямых и косвенных затрат по центрам ответственности необходимо каждому предприятию разработать схему закрепления затрат.
Например:
·Служба конструкторов должна отвечать за расходы,
связанные с конструкторской подготовкой производства.
·Служба технолога разрабатывает и пересматривает
технологический выпуск продукции, нормы расхода
комплектующих изделий, сырья и материалов, технологические
маршрутные процессы.
·Отдел труда и зарплаты выполняет разработку, осуществляет
пересмотр норм, анализирует данные о трудоемкости, дает расценки
по зарплате, подводит анализ выявленных отклонений.
·Бухгалтерия ведет учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции, разрабатывает совместно с другими отделами
рабочие инструкции по учету отдельных видов расходов.
Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется с целью выявления причин и виновников. Для организации такого анализа необходимо:
1. Организовать хозрасчет служб.
2. Оформлять обычным документом все расходы в пределах норм и смет, а отклонение - сигнальным документом, на котором необходимо проставлять центры ответственности и код причин.
3. Недокументированные отклонения в зависимости от их характера должны распределяться по центрам ответственности с вытекающими дополнительными санкциями за то, что эти отклонения, во-первых, не были оформлены своевременно документом, во-вторых, за то, что они возникли (рис.8).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Управленческая система (производственный процесс) Процессы
| Результаты Ø Продукция |
Ресурсы
Ø Снабжение Ø Средства труда
| Ø Издержки прибыль Ø Финансовые резуль- |
Ø Производство Ø Предметы труда
Ø Реализация Ø Труд
таты
Ø Финансовые ресурсы Управляющая система (органы управления)
Рис. 8. Схема контроля затрат на производство
Вопросы для самоконтроля
1.Виды себестоимости продукции как информационная основа управленческого анализа.
2.В чем сущность постатейной классификации производственных затрат?
3. В чем состоит управленческий анализ себестоимости
сравниваемой и несравниваемой продукции?
4.Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции.
5.В чем сущность разделения производственных затрат на постоянные и переменные при маржинальном методе анализа?
6 В чем сущность факторного анализа прямых производственных затрат в себестоимости продукции?
7.Содержание косвенных затрат а себестоимости продукции, анализ их изменения.
8.Состав общепроизводственных затрат и факторы определяющие их изменение.
9.Состав общехозяйственных расходов и факторы, определяющие их изменение.
10. Состав коммерческих расходов в себестоимости продукции,
анализ их изменения.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 9. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА
9.1.Сущность маржинального анализа.
9.2.Определение критической (безубыточной) точки.
9.3.Сферы применения маржинального метода анализа.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем суть маржинального метода экономического анализа?
2. Принципы разделения производственных затрат на
постоянные и переменные при маржинальном анализе.
3.Что такое " критический объем производства"?
4.Что такое "зона безопасности" производства?
5.При решении каких управленческих производственных задач может быть рекомендован для использования маржинальный метод экономического анализа?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ЛЕКЦИЯ 10. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Вопросы к лекции
10.1.Цель и задачи анализа финансовых результатов.
10.2.Классификация видов прибыли.
10.3.Анализ показателей рентабельности.
10.4.Резервы увеличения прибыли и рентабельности.
Цель и задачи анализа финансовых результатов
Получение прибыли - главная цель деятельности пре дприятия, так как, имея высокие финансовые резу льтаты, пре дприятие повышает к онк уренто-способность, плате жеспособность, финансов ую независимость и уст ойчивость.
Основными задачами анализа результатов финансовой деятельности являются:
·изучение возможностей получения прибыли в соответствии
с имеющимися ресурсами и конъюнктурой рынка;
·систематический контроль за процессом формирования
прибыли и изменением ее динамики;
·определение влияния внешних и внутренних факторов,
влияющих на прибыль;
·выявление резервов увеличения суммы прибыли;
·оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
·выработка рекомендаций по повышению прибыли.
Основные источники информации:
·накладные на отгрузку продукции;
·данные бухгалтерского аналитического учета по счетам
результатов. (Счета: 90, 91, 99).
·Форма № 2. Отчет о прибылях и убытках.
План предприятия по прибыли.
Размер прибыли и уровень рентабельности зависят от:
·производственной деятельности;
·снабженческой деятельности;
·маркетинговой деятельности;
·сбытовой деятельности;
·инвестиционной деятельности;
·финансовой деятельности.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Результат деятельности предприятия отражается в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в двух показателях:
·валовая прибыль;
·прибыль от продаж.
Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой
и себестоимостью реализованной продукции.
Доходы и расходы
Классификация видов прибыли
1. По видам хозяйственной деятельности:
·Прибыль от основной (операционной) деятельности.
·Прибыль от инвестиционной деятельности.
·Прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементов:
·Маржинальная (валовая) прибыль - это разница между
выручкой (нет-то) и прямыми производственными затратами от
реализованной продукции.
·Брутто-прибыль включает результат от операционной,
финансовой, и инвестиционной деятельности, внереализационные
и чрезвычайные расходы и доходы.
·Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты
% кредиторам.
·Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия после выплаты всех налогов,
экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
1. В зависимости от характера деятельности предприятия:
·Прибыль от обычной деятельности
·Прибыль от чрезвычайных ситуаций
2. По характеру налогообложения:
·Налогооблагаемая.
·Не облагаемая налогом в соответствие с налоговым
законодательством.
3. По системе учета инфляционного фактора:
·Номинальная.
·Реальная (скорректированная на темп инфляции).
4. По экономическому содержанию:
·Бухгалтерская (по данным формы № 2).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
·Экономическая - учитывает неявные затраты (например,
содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).
5. По характеру использования:
·Капитализированная - направленная на прирост активов.
·Потребляемая - расходуемые на выплату дивиденды
акционерам и учредителям предприятия.
Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:
1.Изменение стоимостных границ имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.
2.Изменение метода переоценки основных средств путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный капитал), сумма амортизационных отчислений и, как результат, - величина прибыли и собственного капитала предприятия.
3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.
4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним:
- выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO);
- изменение порядка списания затрат по ремонту основных
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
средств (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда);
- изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода;
- изменение метода определения прибыли от реализации продукции ( по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Показатели, характеризующие прибыльность продаж
(валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж). Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг, или денежного потока, включающего прибыль и амортизацию на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности. Показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Зависит от уровня цен и себестоимости изделий. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Вопросы для самоконтроля
1. Почему получение прибыли является главной целью деятельности коммерческой организации?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
2.Назовите основные задачи в достижении цели максимизации прибыли.
3.Какие виды прибыли и как рассчитываются при проведении анализа?
4.Какие формы бухгалтерской отчетности являются источником для проведения анализа прибыли и рентабельности?
5.Сформулируйте определение прибыли и рентабельности.
6.Как рассчитывается рентабельность капитала, продаж, инвестиций?
7. Назовите факторы и резервы увеличения прибыли и
рентабельности организации.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации ч. 1 и ч. 11// Собрание законодательства РФ 1994. № 32. Ст. 3301.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000.№117- ФЗ.
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н "О формах
б ухгалтерск ой отчетности организаций".
4.Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций" Утвержден приказом ФСФО РФ от 23.01.2001 г. №16.
5.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2003.
6.Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохо-зяйственных предприятий.- М.: Финансы и статистика,
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ.Практикум. - М., 2004.
8. Барышников Н.П. Заработная плата: Справочное пособие.Изд. 5-е, переработ. и доп.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2003.
9. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М., 2005.
10.Бороненкова С.А. Анализ хозяйственной деятельности: Курс лекций. - Свердловск: УрГЭУ, 2005.
11.Бороненкова С.А., Джепаридзе Г.А. Анализ организационно-технического уровня производства: Учеб. пособие. -Свердловск: СИНХ, УрГЭУ, 2005.
12.ВартановА.С. Экономическая диагностика деятельности предприятий: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 2004.
13. Вакуленко Т.Т. Анализ бухгалтерской отчетности для
принятия управленческих решений. - М.- С.-П., 2005.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник
для вузов.- 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л: Высш. шк. , 2002.
15. Герасименко Т.П., Маркарьян С.Э. Управленческий,
финансовый и инвестиционный анализ. Практикум. - Ростов-на-
Дону., 2004.
16. Друри К. Введение в управленческий и производственный
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
учет: Пер. с англ./Под . ред. С.А.Табалиновой. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
17. Бжей К. и др. Методы управления стоимостью и анализом
затрат.-М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2003.
18. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности
предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие
.- М.: Изд-во УДН, 2003.
19.Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий. - М., 2003.
20.Инструкция по планированию, учету и калькулированию себ естоимости про дукции.- Свердловск: НИИ эк ономика тяж. маш.. 2003.
21.КогденкоВ.Г. Практикум по экономическому анализу. Учебное пособие. -М.: Перспектива., 2004.
22.Кондрак ов Н. П. Бухгалтерский управленческий учет. - М ., 2005.
23.Лабзунов П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России.ЗАО "Издательство "Экономика", 2005.
24.Лаврушин О.И. Анализ экономической деятельности клиентов банка. - М.,2004.
25. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М., 2005.
26. Медведева М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
27.Савицкая Г.В. Экономический анализ.- М., 2003.
28.Сафронов Н.А. Экономика предприятия. - М., 2000.
29.Управление затратами на предприятии: Учебник/ Под ред . А. Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А.Соломатина.- М.: ИНФР А - М , 2000.
30.Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Дело, 1995.
31.Экономическая энциклопедия. Гл. ред. Л.И.Абалкин.-М.: Экономика, 1999.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
По
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ДЛЯ ЗАМЕТОК
Ill
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
ТРИШКИНАНадежда Антоновна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ОТРАСЛЯХ
КУРС ЛЕКЦИЙ
Главный редактор А.Ю. Лавриненко
Технический редактор О.Л. Трошкин
Компьютерная верстка М.Г. Черепанов
Корректор Р.В. Пронина
Подписано в печать 12.12. 06
Формат 60 х 90 1/16.
Бумага типографская.
Печать офсетная.
Гарнитура Times New Roman.
Усл. печ. л.6.8
Уч.-изд. л. 7.9
Тираж 300 экз.
Заказ № 20/5.06
Отпечатано в ООО ”ИПК-ОТИС-МЕДИА” г. Москва, ул. 5-я Кабельная,д. 2б., тел.: 507 50 64
Редакционно-издательский отдел Московского института экономики, менеджмента и права 115432, Москва, 2-й Кожуховский проезд, д. 12, тел.: 783 68 25
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com