Представляет определенный интерес маржинальный подход в управленческом анализе себестоимости продукции.
В зависимости от объемов производства (по маржинальной теории) все затраты предприятия на производство продукции можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-управленческого персонала) остаются неизменными при увеличении (уменьшении) объемов производства; переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо и электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.
Общая сумма постоянных расходов является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако, на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.
В управленческом анализе важно установить характер поведения затрат и факторы, определяющие это поведение. Рассмотрим кратко некоторые виды затрат и факторы, определяющие их изменение.
Одной их основных составляющих себестоимости продукции являются прямые материальные затраты. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, её структуры и удельных затрат на отдельные изделия. Последние (удельные затраты на отдельные изделия), в свою очередь, зависят от общего количества израсходованных материалов и средней цены единицы материалов.
Степень влияния приведенных факторов можно определить методом цепных подстановок.
Кроме того, на общую материалоемкость продукции оказывают влияние такие факторы, как:
* расход на единицу продукции, который, в свою очередь, зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.;
* уровень средней цены материалов, который зависит от рынков
сырья, отпу-скной цены поставщика, внутригрупповой структуры
материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных
расходов, качества сырья и т. п.;
* сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей;
* сверхплановые безвозвратные отходы, которые приводят к прямому удорожанию продукции;
* замена одного материала другим приводит не только к изменению количества потребляемых материалов на единицу продукции, но и их стоимости;
* анализ прямых трудовых затрат проводится аналогичным образом методом цепных подстановок.
Общая сумма прямой заработной платы зависит от:
*объема производства товарной продукции;
*структуры товарной продукции;
*уровня затрат на отдельные изделия.
Они, в свою очередь, зависят от:
- трудоемкости единицы продукции;
- уровня оплаты труда за 1 чел. час.
За основу анализа принимается следующая модель:
ЗП = ТП´ УТ ´ОТ,
где ЗП - сумма прямой заработной платы в себестоимости объема товарной продукции,
ТП - объем товарной продукции по видам изделий, УТ - удельная трудоемкость единицы продукции, ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.час.
Для расчета влияния приведенных факторов необходимо иметь следующие показатели:
1) сумма зарплаты на производство продукции по плану:
Зпл = ТПпл ´ УТпл ´ ОТпл
;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
2) сумма зарплаты по плану, пересчитанному на фактический;
выпуск про-дукции при плановой ее структуре:
ЗП1 = (ТПпл ´ УТпл ´ ОТпл) ´ Ктп ;
3) сумма зарплаты по плановому уровню затрат на
фактический выпуск про-дукции:
ЗП2 = ТПф ´ УТпл ´ ОТпл ;
4) сумма зарплаты при фактическом объеме продукции,
удельной трудоемко-сти и при плановом уровне оплаты труда:
ЗП3 = ТПф ´ УТф´ ОТпл ;
5) фактическая сумма зарплаты:
ЗПф = ТПф ´ УТф ´ ОТф . Тогда общий перерасход (экономия) по заработной плате будет опреде-ляться по разности:
D ЗПобщ = ЗПф - ЗПпл , в том числе за счет:
- увеличения объема выпуска продукции (Ктп):
DЗПтп = ЗП1 - ЗПпл ;
- изменения структуры производства продукции (ТП):
dЗПстр = ЗП2 – ЗП1 ;
- изменения удельной трудоемкости единицы продукции (УТ):
dЗПут = ЗП3 – ЗП2 ;
- изменения уровня оплаты труда за 1 чел. час. (ОТ):
D ЗПот = ЗПф – ЗП3 . Сумма отклонений за счет отдельных факторов равна общей сумме пере-расхода (экономии) по заработной плате:
dЗПобщ = dЗПтп + dЗПстр+ dЗПут+ dЗПот .