Всі рахунки поділяють на три види:
- активні;
- пасивні;
- активно-пасивні.
Активні рахунки призначені для обліку наявності та руху активів підприємства. Їх відкривають для статей активу балансу. При цьому початкове і кінцеве сальдо записують по дебету рахунка, надходження (збільшення) господарських засобів фіксують по дебету, а вибуття (зменшення) – по кредиту.
Кінцеве сальдо розраховують за формулою:
К.с. = П.с. + Об-т Дт – Об-т Кт , де (4.1)
К.с. – кінцеве сальдо
П.с. – початкове сальдо
Об-т Дт – оборот по дебету
Об-т кт – оборот по кредиту
Схема активного рахунка виглядає наступним чином:
| Активний рахунок | |
| Дт № і назва рахунка Кт | |
| С-до поч. | |
| збільшення (+) | зменшення (-) |
| Об-т Дт | Об-т Кт |
| С-до кін. |
Розглянемо наступний приклад:
Станом на 01.07.20__р. на поточному рахунку підприємства було 10 000 грн. Протягом липня:
- надійшла оплата від покупців продукції – 20 000 грн.;
- отримано кредит банку – 25 000 грн.;
- зараховане цільове фінансування – 15 000 грн;
- передано грошові кошти в касу – 12 000 грн.;
- оплачено рахунки постачальників – 17 000 грн.;
- перераховано податки до бюджету – 5 000 грн.
Отже, початкове сальдо по бухгалтерському рахунку № 31 «Рахунки в банках» складає 10 000 грн.
Надходження (збільшення) грошових коштів по рахунку (тобто дебетовий оборот, оскільки рахунок 31 є активним) становитиме:
20 000 грн. + 25 000 грн. + 15 000 грн. = 60 000 грн.
Вибуття (зменшення) грошових коштів (тобто кредитовий оборот) складатиме:
12 000 грн. + 17 000 грн. + 5 000 грн. = 34 000 грн.
Кінцеве сальдо розраховуємо за формулою 4.1:
К.с. = 10 000 грн. + 60 000 грн. – 34 000 грн. = 36 000 грн.
На схемі рахунка здійснені операції виглядатимуть так:
| Дт Рахунок № 31 «Рахунки в банках» Кт | |
| С-до поч. 10 000 | |
| 20 000 25 000 15 000 | 12 000 17 000 5 000 |
| Об-т Дт 60 000 | Об-т Кт 34 000 |
| С-до кін. 36 000 |
Пасивні рахунки призначені для обліку наявності і руху капіталу, забезпечення, зобов’язань. Їх відкривають для статей пасиву балансу. При цьому початкове і кінцеве сальдо записують по кредиту рахунка, надходження (збільшення) джерел фіксують по кредиту, а вибуття (зменшення) – по дебету.
Кінцеве сальдо розраховують за формулою:
К.с. = П.с. + Об-т Кт – Об-т Дт (4.2)
Схема пасивного рахунка виглядає наступним чином:
| Пасивний рахунок | |
| Дт № і назва рахунка Кт | |
| С-до поч. | |
| зменшення (-) | збільшення (+) |
| Об-т Дт | Об-т Кт |
| С-до кін. |
Розглянемо наступний приклад:
Станом на 01.07.20__р. залишок довгострокового кредиту банку становив 50 000 грн. Протягом липня:
- отримано позику для придбання автомобіля - 80 000 грн.;
- надійшов кредит для закупівлі сировини – 25 000 грн.;
- повернуто частину кредиту – 15 000 грн.
- переведено частину довгострокового кредиту у склад поточних зобов’язань – 7 000 грн.
Отже, початкове сальдо по бухгалтерському рахунку № 50 «Довгострокові позики» складає 50 000 грн.
Надходження (збільшення) позик по рахунку (тобто кредитовий оборот, оскільки рахунок 50 є пасивним) становитиме:
80 000 грн. + 25 000 грн. = 105 000 грн.
Вибуття (зменшення, повернення) кредитів (тобто дебетовий оборот) складатиме:
15 000 грн. + 7 000 грн. = 22 000 грн.
Кінцеве сальдо розраховуємо за формулою 4.2:
К.с. = 50 000 грн. + 105 000 грн. – 22 000 грн. = 133 000 грн.
На схемі рахунка здійснені операції виглядатимуть так:
| Дт Рахунок №50 «Довгострокові позики» Кт | |
| С-до поч. 50 000 | |
| 15 000 7 000 | 80 000 25 000 |
| Об-т Дт 22 000 | Об-т Кт 105 000 |
| С-до кін. 133 000 |
Активно-пасивні рахунки призначені для обліку розрахунків підприємства. Їх відкривають як для статей активу, так і для статей пасиву балансу. При цьому початкове і кінцеве сальдо може бути як в дебеті, так і в кредиті рахунка (їх відображають розгорнуто).
Схема активно-пасивного рахунка виглядає наступним чином:
| Активно-пасивний рахунок | |
| Дт № і назва рахунка Кт | |
| С-до поч. | С-до поч. |
| збільшення (+) зменшення (-) | зменшення (-) збільшення (+) |
| Об-т Дт | Об-т Кт |
| С-до кін. | С-до кін. |