Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово – хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, обнаружение и наказание виновных.
Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятие большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложения и порядке формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагалась обязанность по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами в силу их малочисленности и перегруженности решением возложенных на них обязанностей, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой позиции и оказание других видов услуг.
Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационального использования ресурсов и оптимизации налогов.
Новые условия хозяйствования (разгосударствление собственности, создание самостоятельных предприятий, деятельность которых основана на негосударственных формах собственности) обусловили необходимость возникновения и развития аудита.
Потребность в услугах аудита — безусловна. Основные обстоятельства, которые подтверждают необходимость аудита:
- хозяйственные операции предприятия (организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов;
- пользователи финансовой информации, как правило, не имеют доступа к учетным записям предприятий, кроме того, им не хватает опыта работы с учетными документами. Поэтому они вынуждены приглашать профессиональных аудиторов для выполнения работы, которую самостоятельно не могут выполнить;
- последствия решений, которые принимаются пользователями, могут быть настолько значительными для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы.
Практика аудита в наиболее развитых странах (Великобритания, США) позволяет выделить три подхода необходимости аудита:
1. Подход, который учитывает потребности потенциального или существующего инвестора, состоит в том, что каждый инвестор предприятия не может быть полностью уверен в достоверности показателей финансовой отчетности. Актуальность этой проблемы обостряется с ростом численности акционеров, которые фактически не имеют доступа к управлению предприятиями. Подтверждая отчетность, аудитор выступает гарантом порядочности в отношениях между инвесторами (акционерами) и менеджерами хозяйствующего субъекта.
Теория агентов (или управляющих) - это потребность в аудите по заказу собственников. Собственники, как правило, нанимают для управления своими предприятиями исполнительных директоров, сами же делами предприятия не занимаются. Результаты деятельности они изучают по финансовой отчетности. Подтверждая отчетность, аудитор выступает гарантом порядочности и честности управляющих хозяйствующим субъектом в вопросах распоряжения имуществом собственника. Эта теория указывает на потенциальный конфликт интересов собственника и руководителя.
Теория мотивации - объясняется тем, что менеджеры более ответственно будут относиться к составлению отчетности, если будут знать об обязательной проверке ее аудитором. Это снижает вероятность ошибок, злоупотреблений, мошенничества, т.е. оказывает содействие в получении потребителями достоверной публичной отчетности.
Для Украины эти подходы стали актуальными только с развитием рыночных отношений, когда возникла необходимость в получении объективной финансовой информации. Однако по сравнению с другими странами, имевшими плановую экономику, Украина начала реформы с существенным опозданием. В связи с этим, с одной стороны, было утеряно время, что привело к обострению некоторых неразрешенных проблем аудита, с другой стороны, это дало некоторые преимущества, позволяющие избежать ряда просчетов в процессе становления, изучив опыт стран, имевших аналогичные экономические условия.