Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Выполнение аналитических процедур в ходе аудита означает проведение анализа соотношений и закономерностей, основанных на финансовой и нефинансовой информации о деятельности организации. В рамках этого анализа аудитор изучает причины противоречия информации о выявленных соотношениях и закономерностях другой информации, существенных отклонений фактических показателей от прогнозируемых величин. Руководство по выполнению аналитических процедур представлено в Международных стандартах аудита (ISA) 520 «Аналитические процедуры».
Анализ включает следующие процедуры:
1. Сравнение финансовой информации о клиенте с:
- сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
- ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора, например, в отношении обесценения активов;
- информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность, например, сравнение отношения выручки от продаж к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики.
2. Рассмотрение взаимосвязей:
- элементов финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, установленному исходя из опыта организации;
- финансовой и другой информации, например расходов на оплату труда и численности персонала.
Анализ проводится разными способами: простым сравнением, с применением сложных статистических методов и др. Процедуры выполняют по консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор процедур, способов и уровня их применения относится к предмету профессионального суждения.
Анализ может проводиться как процедуры оценки риска, так и процедуры проверки по существу, при проведении общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры, как процедуры оценки риска, могут способствовать выявлению аспектов деятельности клиента, о которых аудитор не был осведомлен, помочь ему при определении характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур. В таких аналитических процедурах рекомендуется использовать как финансовую, так и нефинансовую информацию, например взаимосвязь выручки от продаж и общей площади торговых помещений или объемы продаж в натуральных единицах измерения.
Если планируются аналитические процедуры проверки по существу, необходимо учесть следующие аспекты:
- уместность проведения аналитических процедур в отношении конкретных предпосылок; - надежность внутренней и внешней информации, на основе которой рассчитываются абсолютные и относительные показатели;
- точность ожидаемых показателей, которая позволила бы выявить существенные искажения с требуемой степенью уверенности;
- допустимое отклонение фактических показателей от ожидаемых.
Решая вопрос об уместности проведения аналитических процедур в отношении конкретных предпосылок, аудитор принимает во внимание оценку риска существенных искажений. Например, если внутренний контроль за системой обработки заказов на продукцию клиента оценивается как слабый, аудитор, проверяя расчеты с покупателями, скорее, будет полагаться на детальные тесты, чем на аналитические процедуры; которые проводятся в отношении той же предпосылки. Например, при проверке дебиторской задолженности аудитор в дополнение к детальному тестированию поступлений денежных средств в счет ее погашения может провести аналитические процедуры в отношении сроков погашения задолженности.
Оценка надежности информации, используемой для проведения аналитических процедур, должна базироваться на результатах изучения:
- источников доступной информации. Как правило, информация, полученная из внешнего независимого источника, более надежная;
- сопоставимости доступной информации. Например, показатели, относящиеся к отрасли в целом, могут нуждаться в некотором дополнении и обработке, чтобы быть сопоставимыми с аналогичными показателями, характеризующими конкретное предприятие в этой отрасли;
- характера и значимости доступной информации. Например, анализируя бюджеты организации-клиента, необходимо выяснить, представляют ли они собой системы прогнозных или целевых показателей;
- контроля за формированием информации. Например, это может быть контроль за составлением и исполнением бюджетов, состоянием расчетов с покупателями.
Для того, чтобы определить достаточность точности рассчитываемых показателей для выявления существенных искажений, аудитор оценивает:
- достоверность прогноза по показателям;
- максимальную степень детализации анализируемой информации;
- доступность информации финансового и нефинансового характера.
Допустимое отклонение фактических показателей определяется аудитором на основе его суждения о существенности.
Аудитор должен выполнить аналитические процедуры на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом пониманию аудитором деятельности клиента. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, подготовлена ли надлежащим образом финансовая отчетность. Однако по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита может быть выявлен риск существенных искажений, который не был, учтен аудитором ранее. При этом может возникнуть необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.
Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другое информации либо отличающееся от ожидаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним разъяснения и соответствующие аудиторские доказательства.