Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита.
Под планированием аудита понимают подготовку главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду и времени проведения аудита. Целью планирования аудита является акцентирование внимания аудитора на важнейших направлениях проверки, проблемах, которые следует изучить глубже.
Аудиторская фирма разрабатывает и составляет стратегические планы аудиторской деятельности, рассчитанные на несколько лет, текущие бизнес-планы - на текущий год и оперативные (общие) планы программы - на конкретную аудиторскую проверку или другую услугу.
Аудитор должен планировать свою проверку, так как это позволяет:
- получить достаточное количество информации о состоянии дел клиента, что поможет дать обоснованное Заключение, минимизировать правовые обязательства и сохранить репутацию фирмы;
- оптимизировать затраты на аудит, что поможет сохранить конкурентоспособность;
- избежать разногласий с клиентом.
Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Согласно ISA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» процесс планирования аудиторской проверки включает разработку и документальное оформление общей стратегии (общего плана) аудита и программы аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, руководить их работой и контролировать ее выполнение, а также координировать свою работу с работой экспертов и аудиторов подразделений.
Планирование аудитором своей работы способствует выявлению потенциальных проблем, оптимизации затратами, повышению качества и своевременности работ. Оно позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, руководить их работой и контролировать ее выполнение, а также координировать свою работу с работой экспертов и аудиторов подразделений.
В процессе планирования рекомендуется соблюдать следующие принципы:
- комплексность - обеспечение согласованности всех стадий работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;
- непрерывность - обеспечение согласованности стратегического и тактического планирования аудита, особенно при длительной работе аудиторской фирмы с клиентом (год и более);v
- оптимальность - разработка нескольких вариантов плана и последующий выбор наиболее оптимального;
- мобилизация - применение реальных и наиболее эффективных форм использования времени специалистов;
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с этим лицом, а также знания особенностей его деятельности. Планирование не следует считать отдельным этапом аудита, скорее, это непрерывный процесс, зачастую начинающийся сразу по завершении предыдущей проверки и продолжающийся вплоть до завершения текущего аудита.
Приступая к выполнению текущего аудиторского задания, аудитор должен:
1) выполнить процедуры, касающиеся продолжения сотрудничества с клиентом и осуществления текущего аудиторского задания в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации»;
2) оценить соблюдение принципов профессиональной этиiси, включая принцип независимости, в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации»;
3) обеспечить понимание условий задания в соответствии с ISA 210 «Условия аудиторских заданий».
Осуществление этих предварительных процедур необходимо для обеспечения уверенности в том, что:
- соблюдается принцип независимости и аудитор может выполнять свое задание;
- нет оснований предполагать бесчестность руководства;
- клиент четко понимает условия задания и по их поводу у сторон нет разногласий.
Если аудитор проводит первичный аудит, то, выполняя предварительные процедуры, он должен обратиться с запросом к прежнему аудитору (при смене аудиторов), учитывая при этом нормы профессиональной этики. Аудит называют первичным, если клиент впервые привлекает аудиторскую фирму для проведения аудита или если ранее аудит проводился другой аудиторской фирмой.