Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тестировании или в период осуществления других процедур.
Существенность - одно из важнейших понятий аудита, которое предусматривает, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена.
Существенность - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решение ее пользователя. Не может существовать никакой точной формулы для выражения этого понятия. Говоря о существенности, аудитор предусматривает, что в каждом конкретном случае для любого предприятия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которая может изменить мнение относительно отчетности и повлиять на решение ее пользователя.
Единые требования, касающиеся существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены ISA 320 «Существенность в аудите». Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от значения показателя финансовой отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Таким образом, существенность, скорее, обеспечивает Пороговое значение или точку отсчета, а не служит первостепенной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной. Аудитор оценивает существенность на основе профессионального суждения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности для выявления существенных количественных искажений, учитывая как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Например, к качественным искажениям относятся:
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительнее влияние на результаты деятельности организации.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении сальдо по отдельные счетам, групп операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные акты, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам, группам операций, случаям раскрытия информации и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность в таких ситуациях:
- при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур
- при оценке последствий искажений.
При планировании аудита аудитор рассматривает вопрос о том, что может повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Достигнутое аудитором понимание деятельности организации-клиента и среды, в которой она осуществляется, создает основу для планирования аудита, оценки рисков существенных искажений, реагирования на эти риски и оценки существенности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам, группам однотипных операций, случаям раскрытия информации помогает аудитору решить, например, какие показатели финансовой отчетности проверять, как использовать выборочную проверку и аналитические процедуры. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше существенность, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском должна быть учтена аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных #, аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, снизив предварительно оцененный уровень риска существенных искажений там, где это возможно, и поддерживая его с помощью проведения расширенных или дополнительных тестов, средств контроля, либо снизив риск необнаружения путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии
планирования может отличаться от оценки после подведения итогов выполнения аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Если фактические результаты деятельности нефинансовое положение будут значительно отличаться от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, при планировании своей работы аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита Это может быть сделано для уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также для обеспечения аудитору некоторой безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Определяя, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применимыми принципами и правилами, аудитору следует определить, существенна ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита.
Совокупность неисправленных искажений включает:
- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, обнаруженных во время предыдущих аудитов;
- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.
Если руководство отказывается исправить финансовую отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения» и ISA 701 «Модификации независимого аудиторского заключения».
Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, есть ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. По мере того как совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или обращается к руководству организации-клиента с предложением внести поправки в финансовую отчетность.