Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления аудиторского заключения;
- доказательства, что аудит проводился в соответствии с ISA и действующими законодательными и иными документами.
Аудиторская документация (аудиторские документы, рабочие документы) - это записи, касающиеся выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств и сделанных аудитором выводов.
Сущность рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложены в ISA 230 «Аудиторские документы».
Рабочая документация - это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы во время проведения аудиторской проверки.
Рабочая документация - это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента или устные сведения, задокументированные аудитором.
Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки. Аудиторское заключение является обязательным компонентом итоговой документации. Принцип и порядок подготовки аудиторского заключения приводится в ISA 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».
Основным назначением рабочих документов является:
- разработка и подтверждение выполнения плана проверки;
- организация оперативного управления процессом проверки;
- систематизация информации, которая собирается в процессе проверки;
- создание нормативной базы для -определения эффективности выполненной работы каждым аудитором;
- оценка адекватности текущих методов аудита, которые используются согласно действующему хозяйственному законодательству.
Таким образом, документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. Аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятых решений по результатам проведенной аудиторской проверки и которые, в свою очередь, будут положены в основу аудиторского заключения.
Цель составления рабочих документов:
- обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, его законности;
- планирование аудиторской проверки;
- документальное подтверждение выполненной аудитором работы;
- сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением;
- осуществление текущего контроля за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;
- составление аудиторского отчета и подготовка заключения;
- контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда;
- контроль качества проведенной проверки;
- получение материалов для последующей аудиторской проверки.
Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль за процессом ее осуществления. В ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз, выполненных для подтверждения принятых аудиторских решений.