Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и в П(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В этих документах указывается, что одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности (оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться).
В Международном стандарте аудита 570 «Непрерывность деятельности» объясняются уместность предположений о непрерывности деятельности проверяемого предприятия, признаки, свидетельствующие о возможности прекращения функционирования хозяйствующего субъекта, аудиторские доказательства, которые могут стать подтверждением этого, а также то, каким образом оценка аудитором постоянности деятельности предприятия-клиента влияет на его заключение обо всей финансовой отчетности. К сожалению, этой проблеме украинские аудиторы почти не уделяют внимания, что существенно снижает качество проверки и влияет на достоверность сделанных выводов. Признаки, наличие которых служат индикатором того, что предприятие может прекратить свою деятельность, целесообразно разделить на три группы:
1. Финансовые признаки:
- наличие отрицательных чистых активов или отрицательных чистых текущих активов (текущие активы минус краткосрочные обязательства);
- низкая рентабельность производства;
- небольшое значение показателя соотношения движения денежных средств к общим обязательствам;
- значительная величина показателя соотношения долговых обязательств к акционерному капиталу (означает высокую степень зависимости от внешних источников финансирования);
- незначительный доход на инвестиционные вклады;
- низкий уровень соотношения оборотного капитала к сумме продаж;
- нестабильность получения прибыли;
- малый коэффициент покрытия процента;
- значительные убытки от основной деятельности;
- резкое снижение цены акций предприятия;
- значительная разница (отрицательная) между рыночной ценой акций и их балансовой стоимостью;
- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
- высокий уровень соотношения постоянных затрат к общим затратам предприятия;
- невозможность заплатить кредиторам в установленные сроки;
- изменение условий оплаты товаров поставщиками (поставщики не предоставляют товарный кредит, а требуют предоплаты или оплаты в момент поставки товара);
- неспособность поддерживать надлежащий уровень необоротных активов;
- невозможность обеспечить финансирование производства новой важной продукции или получить другие значительные инвестиции;
- наличие большого количества неликвидных запасов материалов и готовой продукции.
2. Производственные признаки:
- отсутствие основных руководителей без их замены или значительное снижение эффективности управления при неизменности руководства;
- потеря основных рынков сбыта;
- потеря главных покупателей и поставщиков;
- лишение предприятия лицензии на занятие деятельностью, которая является для него основной;
- финансирование за счет просроченной кредиторской задолженности;
- проблемы с кадровым обеспечением;
- дефицит важнейших ресурсов, вследствие чего возникают перебои в производстве продукции.
3. Прочие признаки:
- грубое нарушение действующего законодательства;
- ухудшение взаимоотношений с банками;
- неуплата налогов и других обязательных платежей;
- жесткая конкуренция;
- возможность экономического захвата другими предприятиями;
- судебные иски против предприятия, которые находятся в процессе рассмотрения и могут завершиться решением суда, которое предприятие не может выполнить;
- изменения в законодательстве или политике правительства;
- частые банкротства предприятий такой же отрасли промышленности.
В связи с нестабильностью экономики Украины и ненадлежащего внимания к ведению управленческого учета предприятиями, вследствие значительных недостатков в процессе управления, несовершенства действующего законодательства многие предприятия и организации имеют реальный шанс оказаться на грани банкротства.
Поэтому аудитор должен уделять этой проблеме надлежащее внимание.