Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных финансовых показателей (например, дебиторской и кредиторской задолженности, величин, характеризующих определенный сегмент), форм финансовой отчетности или полного комплекта финансовой отчетности, называют согласованными.
Руководство по выполнению задания о согласованных процедурах представлено в Международных стандартах сопутствующих услуг (ISRS) 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». В рамках выполнения задания о согласованных процедурах аудитор должен выполнить определенные процедуры аудиторского характера, которые были согласованы аудитором, организацией и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических результатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности, пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем информацию и делают выводы. Отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур.
При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор обязан придерживаться честности, объективности, профессиональной компетентности и должной тщательности, конфиденциальности, профессионального поведения. Требование независимости в этом случае не является обязательным, однако условия задания или национальные стандарты могут требовать его соблюдения. Если аудитор не независим, этот факт должен быть отражен в его отчете.
Аудитору следует убедиться в том, что представители организации и третьих лиц, которым направляются копии отчета, имеют четкое представление о сущности согласованных процедур и условиях задания. Сторонами должны быть установлены:
- характер задания, включая тот факт что, его выполнение не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не будет выражать уверенность;
- цель выполнения задания;
- финансовая информация, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
- характер, сроки осуществления и объем согласованных процедур;
- ожидаемая форма отчета;
- ограничения на распространение отчета. Если налагаемые ограничения противоречат действующему законодательству, аудитору не следует принимать такое задание к исполнению.
Основные условия задания аудитор отражает в письме о выполнении задания, которое:
- подтверждает согласие аудитора на его назначение в качестве исполнителя задания;
- содержит перечень согласованных процедур;
- указание на распространение отчета только среди лиц, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур-
Кроме этого, к письму может прилагаться образец отчета аудитора.
Аудитор должен отражать в документации всю информацию, необходимую для подтверждения содержания отчета о выполнении согласованных процедур, и доказательства того, что задание выполнялось в соответствии с ISRS 4400 и оговоренными сторонами условиями. В рамках выполнения задания о согласованных процедурах аудитор использует следующие методы:
- запросы;
- подтверждение;
- аналитические процедуры;
- пересчет, сравнение;
- наблюдение;
- инспектирование.
Отчет аудитора, выполняющего задание о согласованных процедурах, содержит следующие элементы:
- наименование;
- адресат (как правило, указывается организация-клиент);
- указание конкретной финансовой информации, в отношении которой выполняются согласованные процедуры;
- заявление о том, что выполнённые"процедуры согласованы с получателем отчета;
- указание на то, что задание выполнялось в соответствии с ISRS, применимыми к заданиям о согласованных процедурах, или соответствующими национальными стандартами и руководствами;
- если это уместно, заявление о том, что аудитор не является независимым;
- цель выполнения согласованных процедур;
- перечень согласованных процедур;
- описание отмеченных аудитором фактов, включая детали выявленных ошибок и отступлений;
- заявление о том, что выполнение задания не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не выражает уверенности;
- заявление о том, что, если бы аудитор выполнил дополнительные процедуры, провел аудит или обзорную проверку, могли бы обнаружиться и другие факты, которые следовало бы включить в отчет;
- указание на то, что отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур;
- если это уместно, указание на то, что отчет относится только к указанной финансовой информации и его содержание не должно распространяться на финансовую отчетность организации в целом;
- подпись аудитора;
- дата отчета;
- адрес аудитора.