Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, то есть контрольный орган внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор), как правило, подчиняется в функциональном аспекте Совету директоров, аудиторскому комитету или Общим собраниям владельцев предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделениях.
В небольших предприятиях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита может быть поручено аудиторской организации на договорных началах. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются владельцем и руководством предприятия в зависимости от состава, специфики и масштабов деятельности, системы управления, состояния внутреннего контроля и т.п.
Процессу организации системы внутреннего аудита в Украине должен предшествовать ряд процедур, среди которых изучение:
- разных типов организационных структур предприятий, их преимуществ, недостатков;
- целесообразности внедрения системы внутреннего аудита;
- организационных структур западных компаний, успешно внедривших систему внутреннего аудита;
- возможностей адаптации структур западных компаний на отечественных предприятиях.
При выборе формы организации системы внутреннего аудита зарубежные практики в зависимости от потребностей руководства и других факторов рекомендуют использовать следующие варианты:
1) создание отдела внутреннего аудита как неотъемлемого элемента организационной структуры предприятия (in-house internal audit service) - внутренние аудиторы являются сотрудниками компании, предприятие нанимает руководителя службы внутреннего аудита и опытных специалистов (их количество зависит от задач и направлений деятельности службы внутреннего аудита), способных обеспечить эффективное выполнение работы, однако во многих случаях эти специалисты не владеют навыками и знаниями, необходимыми для предоставления услуг внутреннего аудита;
2) заключение соглашения на осуществление услуг по внутреннему аудиту с независимыми компаниями (outsourcing) - предприятие получает услуги высокого уровня, поскольку нанимает высококвалифицированных специалистов для выполнения определенных задач, и обеспечивается гибкость относительно количества специалистов, необходимых для выполнения специфических задач (например, оценка информационных систем), при этом могут привлекаться специалисты на короткий срок.
3) стратегическое партнерство (strategic partnering) - организация функции внутреннего аудита в соответствии с этим подходом предусматривает подбор наемных работников "со стороны" (они сотрудничают с внутренними аудиторами предприятия) для выполнения задач, которые внутренняя служба не может выполнить, например, из-за отсутствия специалистов узкого профиля. Такая форма организации работы внутренних аудиторов обеспечивает большую выгоду для предприятия, нежели аутсорсинг. Тесное сотрудничество аудиторов дает возможность "штатным" аудиторам получать от них дополнительные знания.
Каждая из указанных форм организации деятельности внутренних аудиторов имеет как преимущества, так и недостатки.
При создании службы внутреннего аудита руководство предприятия, прежде всего, должно определить тип структуры (табл. 12.1) и форму ее организации.
Таблица 12.1 − Типы структур аппарата внутреннего аудита
| Тип структуры | Характеристика структуры |
| Линейное административное подчинение | Работники внутреннего аудита прямо, подчиняются руководителю предприятия. Такой подход имеет место на малых и средних предприятиях. |
| Линейно-штабное подчинение | Служба внутреннего аудита разделяется на секторы, а руководитель этого органа дает распоряжение руководителям секторов. Такой подход оправдан лишь на больших предприятиях со сложной организационной структурой. |
| Комбинированная структура | Предусматривает, передачу отдельным службам управления части прав и функциональных обязанностей внутренних аудиторов. |
При создании службы внутреннего аудита руководство предприятия необходимо определить форму ее организации. На отечественных предприятиях возможны два варианта организации отдела внутреннего аудита в зависимости от типа общей организационной структуры корпорации:
- дивизиональная организационная структура, предусматривающая формирование в каждом дивизионе (это отдельные предприятия, сформированные в объединения в зависимости от сферы деятельности) отдела внутреннего аудита дивизиона. Возглавляет и координирует работу всех служб внутреннего аудита главный внутренний аудитор. Такая структура целесообразна на крупных предприятиях, когда в состав дивизионов входит несколько предприятий, объединенных по определенным однородным признакам;
- командная организационная структура, которая целесообразна, когда организационная структура не такая сложная. При этом в состав службы внутреннего аудита входят специалисты разных направлений, которые подчиняются главному внутреннему аудитору (руководителю службы), который, в свою очередь, подотчетный вице-президенту по финансам или финансово-экономической службе.
Для координации работы, а также предоставления отчетов соответствующим органам высшего руководства правление назначает руководителя службы внутреннего аудита, который должен отчитываться перед менеджером соответствующего уровня организации, на него возложены обязанности эффективно управлять функцией "внутренний аудит", чтобы обеспечить максимальную его полезность для организации.
Управление функцией "внутренний аудит" охватывает такие аспекты:
- установление целей службы внутреннего аудита;
- определение структуры службы внутреннего аудита;
- организация работы службы внутреннего аудита;
- управление персоналом;
- планирование и оценка рисков;
- внешние коммуникации.
В Стандартах внутреннего аудита, разработанных институтом внутренних аудиторов в 2001, определены основные полномочия и обязанности руководителя службы. Однако каждая организация в зависимости от собственных потребностей может устанавливать дополнительные права, обязанности, полномочия.
Права, обязанности и ответственность внутренних аудиторов определены Кодексом законов о труде, Положением об организации внутреннего аудита, контрактами, должностными инструкциями (при постоянной работе) или соглашениями гражданско-правового характера (при работе по найму). Полномочия и обязанности персонала службы (исполнителей) определяются их должностными инструкциями, за разработку которых несет ответственность руководитель службы внутреннего аудита.
При организации работы службы внутреннего аудита руководство предприятия должно определить и довести до сведения руководителя и сотрудников-специалистов службы об их подчиненности и подотчетности. Все указанные аспекты должны быть отражены в Положении об отделе внутреннего аудита.
Служба внутреннего аудита должна быть структурирована таким образом, чтобы содействовать организации в реализации ее задач. Это в первую очередь означает обеспечение рекомендаций по повышению эффективности бизнес-процессов. Служба внутреннего аудита может быть использована руководством для проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, управление рисками и степень прозрачности бизнеса. Финансовый контроль на предприятии предназначен для того, чтобы как можно раньше обнаружить отклонения от принятых корпоративных стандартов, нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов.
Структура службы может быть создана в зависимости от специалистов, которые входят в ее состав (финансы, производство, налогообложение, развитие, компьютерные технологии и др.), или может быть ориентирована на структуру предприятия (главный офис, дочернее предприятие, филиал, представительство и т. д.). В службе должно быть достигнуто правильное соотношение общего опыта, знаний в конкретной области, профессиональной аудиторской компетентности и технических навыков, необходимых для выполнения планов аудита.
Следует отметить, что каждое предприятие может корректировать структуру службы внутреннего аудита в соответствии со своими потребностями. Состав персонала отдела внутреннего аудита, их количество, уровень квалификации, теоретические и практические знания и опыт зависят от структуры предприятия, технологического процесса, задач, которые ставит руководство предприятия перед службой внутреннего аудита. Состав аудиторской группы должен определяться исходя из характера и сложности каждой аудиторской задачи, временных ограничений и наличия ресурсов.
Кроме того, для контроля за уровнем организации системы внутреннего аудита руководству предприятия необходимо проводить анализ работы внутренних аудиторов:
- установить организационный статус службы внутреннего аудита. В идеальном варианте служба внутреннего аудита должна быть подотчетна только высшему руководству;
- определить функции службы внутреннего аудита. Рекомендации внутренних аудиторов должны выполняться руководством предприятия, что должно иметь подтверждения;
- обратить внимание на техническую компетентность внутренних аудиторов, т.е. обладают ли лица, принимаемые на должность внутреннего аудитора, необходимыми техническими навыками и профессионализмом, или необходимо проводить повышение квалификации внутренних аудиторов;
- осуществлять контроль за профессиональной тщательностью внутренних аудиторов. Необходимо контролировать, должным ли образом планируется и документируется внутренние аудиторские проверки.
Внедрение системы внутреннего аудита целесообразно во всех отраслях экономики, на каждом предприятии с тем, чтобы за эту работу отвечало конкретное лицо или специальный отдел. Средства на содержание аудиторской службы следует формировать за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективности работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибыли.
Таким образом, при решении вопроса создания службы внутреннего аудита на предприятии основными направлениями деятельности руководства являются:
- выбор формы организации системы внутреннего аудита;
- выбор организационной формы службы внутреннего аудита;
- выбор структуры службы внутреннего аудита;
- организация и координация внутренней работы службы внутреннего аудита.
Вопросы для самоконтроля:
1. В связи с чем возникает потребность во внутреннем аудите?
2. Под воздействием каких негативных факторов формируется практика внутреннего аудита в Украине?
3. В чем же отличия внутреннего аудита и внутреннего контроля.
4. Дайте определение внутреннего аудита согласно Международному Институту Внутренних аудиторов.
5. Кому подотчетен внутренний аудит?
6. Кем определяются цели, задачи, необходимость создания внутреннего аудита?
7. Какова роль внутреннего аудита?
8. В чем заключается цель внутреннего аудита?
9. Назовите задачи внутреннего аудита.
10. Что является функциями внутреннего аудита?
11. Где внедрение внутреннего аудита является целесообразным?
12. Что включает в себя внутренний аудит?
13. 13. Назовите виды внутреннего аудита.
14. 14. Какой вид контроля предусматривает внутренний аудит?
15. Что относится к объектам внутреннего аудита?
16. Каковы особенности объектов внутреннего аудита?
17. Какие процедуры должны предшествовать процессу организации системы внутреннего аудита в Украине?
18. Кто осуществляет внутренний аудит на предприятиях?
19. Какие формы организации системы внутреннего аудита выделяют зарубежные практики?
20. Назовите преимущества и недостатки создания отдела внутреннего аудита как неотъемлемого элемента организационной структуры предприятия (формы организации системы внутреннего аудита).
21. Охарактеризуйте форму организации системы внутреннего аудита - стратегическое партнерство.
22. Назовите типы структур аппарата внутреннего аудита. Дайте их характеристику.
23. Что представляет собой дивизиональная организационная структура отдела внутреннего аудита?
24. Какие аспекты охватывает управление функцией "внутренний аудит"?
25. Что представляет собой командная организационная структура отдела внутреннего аудита?
26. Кто назначает руководителя службы внутреннего аудита?
27. Как должна быть структурирована служба внутреннего аудита? -
28. В зависимости от чего может быть создана структура службы внутреннего аудита?
29. Соотношение чего должно быть достигнуто в службе внутреннего аудита?
30. В каких документах определены права, обязанности и ответственность внутренних аудиторов?
31. Что должно быть отражено в Положении об отделе внутреннего аудита?
32. Что определено в Стандартах внутреннего аудита, разработанных Институтом внутренних аудиторов в 2001 году?
33. Может ли предприятие корректировать структуру службы внутреннего аудита?
34. От чего зависит количественные и качественные характеристики персонала отдела внутреннего аудита?
35. Назовите основные направления деятельности руководства при решении вопроса создания службы Внутреннего аудита на предприятии.
Литература:[10,12,18,21,22,29,31]