Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого вопроса, с одной стороны, рассматривают объекты организации контрольного процесса, с другой - выделяют его этапы.
К объектам организации контрольного процесса принадлежат:
- контрольные номенклатуры;
- формы отображения контрольных номенклатур и их носители;
- технология контрольного процесса.
Под номенклатурой контроля понимают состав (перечень) информации, имеющейся в законах, нормативных актах, сметах, квотах, планах и фактически зафиксированных характеристиках хозяйственных фактов, которые используются в контрольном процессе для подготовки управленческих решений. Номенклатуры контроля подбирают по таким направлениям:
- достоверность и объективность данных и информации;
- рациональность использования ресурсов;
- деятельности и действия отдельных лиц;
- затраты производства;
- финансовые результаты;
- доказательность;
- имущественное и денежное состояние.
Тем не менее, относительно выбора контрольных номенклатур в процессе внутреннего аудита решающее значения имеют виды аудиторских услуг и задач, которые решаются при том или другом виде услуг. Состав контрольных номенклатур формируется в зависимости от характера деятельности хозяйства - производственная деятельность (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, строительство), торговая деятельность, заготовительная и другие, а также от уровня развития хозрасчетных отношений.
Для создания предпосылок оптимальной организации внутреннего аудиту нужно учитывать организационные, технические и технологические особенности предприятий, которые влияют не только на организацию и методику учета, но и на организацию технологии контроля. Контрольные номенклатуры являются базой для составления тестов контрольных моментов, которые используются в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, базирующегося на риске.
Стадии и этапы внутреннего аудита конкретизируются фазами и процедурами аудиторского контроля. На содержание и характер аудиторских процедур существенно влияют виды аудиторских услуг. Службы внутреннего аудита осуществляют разные виды аудиторских услуг. Характерным видом услуг является проверка финансовой отчетности, и системы бухгалтерского учета, которая может выполняться в форме аудиторской проверки, ревизии, тематической проверки.
В соответствии с профессиональной практикой процесс внутреннего аудита включает четыре этапа: планирование аудита, проверка и оценка информации, обобщение результатов аудита и контроль за выполнением рекомендаций внутренних аудиторов (рис. 13.1). В разрезе этапов внутреннего аудита на каждом предприятии формируются руководства относительно действий аудиторов во время проверки.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков, проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
После принятия решения о проведении внутреннего аудита руководителем службы внутреннего аудита должен быть разработаны и составлен план проведения внутреннего аудита, а руководитель предприятия должен его утвердить.
В плане внутреннего аудита четко прописывают цели аудита. Так, например, этот документ может предполагать:
- намерение руководства убедиться, что подготовка, внедрение или соблюдение принципов или стандартов ISO на предприятии осуществляется должным образом;
- оценивание внутренним аудитом эффективности и рентабельности внедренных ранее методик работы или устоев корпоративной политики;
- что, по результатам внутренней проверки можно судить о ходе и эффективности устранения недостатков и несоответствий, выявленных в ходе предыдущих корпоративных аудиторских проверок, и намерение определить степень участия в этих процессах каждого подразделения, а иногда и каждого сотрудника;
- необходимость определения уровня профессиональной компетенции сотрудников и их прилежности в выполнении своих служебных обязанностей, в т.ч. направленных на профилактику возникновения сбоев в производственных процессах и ухудшения качества продукции.
Планом внутреннего аудита определяется аудируемая и аудирующая сторона, его основные этапы, методики и сроки. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита в соответствии с внутренними нормативными документами предприятия.
Программа аудита глубже раскрывает ход его проведения на практике:
- определяется перечень должностных лиц, задействованных в процессе, их специализация, уровень компетенции, полномочия и права;
- оговариваются ресурсы предприятия для успешной реализации проверки: финансовые, материально-технические, информационно-аналитические, кадровые;
- раскрываются технические моменты проверки - очередность и время аудита, кто, когда и что инспектирует, кто с аудируемой стороны представляет документы или комментарии;
- пристальное внимание уделяется перечню и порядку оформления документов.
Все пункты плана и программы аудирования желательно заранее согласовать между руководством компании, проверяющей и проверяемой стороной.
Отправной точкой внутреннего аудита является издание соответствующего приказа по предприятию, отдельными пунктами которого должны быть регламентированы положения плана и программы внутреннего аудита. При этом, как правило, аудиторами назначают сотрудников, которые уже имели опыт проведения соответствующих проверок и периодически проходят соответствующее обучение. Частой практикой в промышленных предприятиях является ведение корпоративного реестра аудиторов, на каждого из которых отдельно оформляется «аудиторское» досье.
Неотъемлемой составляющей внутреннего аудита является опросный лист. Этот документ должен соответствовать таким критериям:
1) тематика вопросов к аудируемой стороне должна охватывать максимальное количество всех потенциальных проблем и критических точек, связанных со спецификой проверки;
2) содержание опросного листа должно помочь аудиторам отследить и дать оценку всем этапам того или иного производственного процесса, качества продукции, условий ее хранения и реализации на предмет их соответствия требованиям законодательства, корпоративной политики или рекомендациям международных отраслевых документов;
3) вопросы должны отвечать не только месту, но и времени проведения аудита;
4) необходимо учитывать, кто и в какой последовательности должен давать команде проверяющих соответствующие комментарии, обеспечивая, таким образом, логическую последовательность диалога между сторонами;
5) содержание ответов является одной из основных составляющих промежуточных и заключительного отчетов по результатам внутреннего аудита;
6) опросный лист должен содержать реквизиты нормативных и рекомендательных документов, принципы корпоративной политики, на предмет соответствия которым и проводится внутренний аудит.
Вместе с тем зацикливание на опросном листе может привести к сужению аудиторского обзора и, таким образом, стать причиной пропуска некоторых элементов проверки. В связи с этим допускается корректировка содержания опросного листа непосредственно во время проведения аудита. Кроме того, аудиторам необходимо стараться избегать излишнего официоза в общении с представителями аудируемой стороны - сотрудниками той же компании.
Основное внимание внутреннему аудитору следует уделять проверке показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могут положительно повлиять на эффективность производства. Важно также тщательным образом исследовать хозяйственные операции, которые должны быть документально оформлены и своевременно отражены в учетных регистрах и в финансовой отчетности.
Внутреннему аудиту целесообразно обеспечить сотрудничество с юрисконсультантом по вопросам соблюдения законов, П(с)БУ, Плана счетов и Инструкции о его применении, Инструкции по инвентаризации, Положения о ведении кассовых операций и т.п.
Вопросы для самоконтроля:
1. От чего зависит направления и глубина исследования объектов внутреннего контроля?
2. Что способствовало бы широкому внедрению в Украине службы внутреннего аудита?
3. Дайте определение методологии внутреннего аудита?
4. С помощью каких групп методов осуществляется исследование объектов аудита?
5. Охарактеризуйте аддитивный подход в определении методов учета и аудита.
6. Что представляет собой аудиторская процедура?
7. Охарактеризуйте процедурный подход в определении методов учета и аудита?
8. Дайте определение метода внутреннего аудита.
9. Кто устанавливает методы сбора доказательств при внутреннем аудите?
10. Могут ли использоваться одни и те же методические приемы в процессе внутреннего и внешнего аудита?
11. На чем базируется формирование методологии внутреннего аудита?
12. Что относится к методологическим принципам внутреннего аудита?
13. Что означает принцип доказательности?
14. Какие основные принципы положены в организацию и проведение внутреннего аудита?
15. Охарактеризуйте принцип предупредительность.
16. Что представляет собой принцип единообразие и объективность?
17. В чем заключается отличие принципов внутреннего аудита от внешнего?
18. Что относят к принципам профессиональной этики внутреннего аудита?
19. Какие принципы внутреннего аудита определяют его методологию?
20. Что является организационными принципами внутреннего аудита?
21. Что позволяет оптимизировать выполнение контрольных аудиторских процедур?
22. Что относится к объектам организации контрольного процесса?
23. Что понимают под номенклатурой контроля?
24. По каким направлениям подбирают номенклатуры контроля?
25. Что имеет значение при выборе контрольных номенклатур во внутреннем аудите?
26. Какие этапы включает процесс внутреннего аудита?
27. Что отражается в плане внутреннего аудита?
28. Назовите и охарактеризуйте второй этап процесса внутреннего аудита.
29. Кого назначают в состав аудиторской группы?
30. Что представляет собой корпоративный реестр аудиторов?
31. По каким критериям составляется опросный лист?
32. Чем необходимы коррективы внутреннему аудитору содержания опросного листа?
33. По каким причинам может произойти сужению аудиторского обзора?
34. Допускается ли корректировка содержания опросного листа непосредственно во время проведения аудита?
35. По каким вопросам внутреннему аудиту целесообразно обеспечить сотрудничество с юрисконсультом?
Литература:[10,12,18,21,22,29,31]