Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Международными стандартами аудита и руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров (далее - Кодекс), разработанным IF АС. Кодекс включает часть А, посвященную общим положениям и фундаментальным принципам профессиональной бухгалтерской этики и применяемую всеми профессиональными, бухгалтерами, и части В и С, предназначенные для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров в бизнесе соответственно, содержащие дополнительные раскрытия этических вопросов для этих категорий.
В соответствии с Кодексом основной целью бухгалтерской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Для достижения этой цели аудитор (публично практикующий профессиональный бухгалтер) обязан придерживаться следующих фундаментальных этических принципов: честности, объективности, профессиональной компетентности и должной тщательности, конфиденциальности, профессионального поведения (доброжелательности).
1) Принцип честности требует правдивости, беспристрастности и надежности аудитора в решении профессиональных вопросов. Имя аудитора не должно ассоциироваться с отчетами, сообщениями и другой информацией, которая:
- содержит вводящие в заблуждение, ложные утверждения; включает грубые ошибки;
- содержит неясные или неполные данные, если эта неясность или неполнота вводит в заблуждение пользователей.
Это требование не распространяется на случаи, когда аудитор модифицирует свое заключение (отчет) в соответствии с установленными международными стандартами.
2) В соответствии с принципом объективности аудитор не должен изменять своему профессиональному суждению в связи с предубежденностью, конфликтом интересов или испытываемым давлением со стороны других лиц.
3) Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности налагает на аудитора следующие обязанности:
- поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения уверенности в том, что клиенту будут оказаны надлежащие профессиональные услуги. (Термин «профессиональные услуги» в Кодексе применяется по отношению к услугам, требующим бухгалтерских и других специальных знаний, оказываемым профессиональными бухгалтерами и включающим ведение бухгалтерского учета, проведение аудита, налоговое, управленческое консультирование и др.);
- при оказании профессиональных услуг должным образом соблюдать требования применимых профессиональных стандартов и других технических документов.
Для достижения профессиональной компетентности сначала необходимо получить высшее образование, а затем специальное образование и сдать экзамены по профилирующим предметам, в Украине получить сертификат, и только потом можно будет перейти к практической работе.
Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями, происходящими в области профессиональной деятельности бухгалтеров, получать национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных необходимых нормативных требований.
Должная тщательность требует от аудитора аккуратной, усердной работы с соблюдением условий задания.
4) Согласно принципу конфиденциальности аудитор обязан воздерживаться от:
- раскрытия конфиденциальной информации, полученной им в связи с оказанием профессиональных услуг или решением деловых вопросов, за пределами аудиторской фирмы, за исключением случаев, когда предоставлены специальные полномочия или
- существует юридическая или профессиональная обязанность раскрыть такую информацию;
- использования конфиденциальной информации, полученной им в связи с оказанием профессиональных услуг или решением деловых вопросов, в личных целях или в интересах третьей стороны.
Кроме того, аудитор должен оценивать, каким образом ему следует соблюдать конфиденциальность внутри аудиторской фирмы, а также принимать все необходимые меры к тому, чтобы лицами, находящимися в его подчинении, и лицами, оказывающими помощь и дающими консультации, не нарушалось предъявляемое к аудитору требование конфиденциальности.
Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между аудитором и клиентом.
5) Принцип профессионального поведения обязывает аудиторов соблюдать требования применимых законодательных и иных регулирующих документов и воздерживаться от каких-либо действий, которые могли бы дискредитировать профессию. Например, при осуществлении Маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг аудиторы не должны пренебрежительно отзываться о работе других профессиональных бухгалтеров.
Аудитор может сталкиваться с различными ситуациями, представляющими собой угрозу соблюдению фундаментальных этических принципов. Кодекс выделяет такие виды угроз соблюдению принципов:
1. Угроза личной заинтересованности - возникает при наличии у аудитора или его близкого родственника финансовой или другой заинтересованности в клиенте. К ситуациям, в которых может возникнуть такая угроза относятся:
- предоставление кредитов организации-клиенту или любому из членов ее совета директоров, или должностных лиц, или получение от них кредитов;
- существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от клиента, обеспокоенность возможной потерей заказа;
- тесные деловые отношения с клиентом;
- возможность получения работы в организации клиента; зависимость размера гонорара от выводов по результатам выполнения задания, обеспечивающего уверенность.
2. Угроза необходимости самоконтроля - возникает, когда аудитору необходимо перепроверить какие-либо результаты или выводы, за которые он сам несет ответственность. Необходимость самоконтроля может возникнуть если:
- член группы исполнителей задания является, или недавно являлся, членом совета директоров или должностным лицом организации-клиента;
- член группы исполнителей задания является, или недавно являлся, работником организации-клиента в должности, позволяющей оказывать прямое и существенное влияние на предмет задания;
- при оказании клиенту услуг, прямо влияющих на предмет задания по заданию, обеспечивающему уверенность;
- при подготовке исходных данных, используемых для составления документов, представляющих собой предмет проверки.
3. Угроза заступничества - возникает, когда аудитор отстаивает такую позицию или точку зрения, которая может вызвать сомнения в его объективности. В качестве примеров Кодекс приводит следующие ситуации:
- участие аудитора в размещении акций зарегистрированной организации-клиента (организация, чьи ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже или сделки с которой осуществляются под контролем фондовой биржи или иного уполномоченного органа) по аудиторскому заданию;
- участие аудитора в качестве защитника или представителя интересов клиента на суде или в спорах с третьими сторонами.
4. Угроза близкого знакомства - возникает, когда в силу тесных деловых отношений аудитор начинает с излишней симпатией относиться к интересам других сторон. Такая угроза может быть обусловлена такими обстоятельствами:
- член семьи или близкий родственник аудитора является членом совета директоров или должностным лицом организации-клиента;
- член семьи или близкий родственник аудитора является работником организации-клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет задания;
- бывший партнер фирмы-исполнителя является членом совета директоров, должностным лицом или работником организации-клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет задания (партнер фирмы - лицо, имеющее полномочия принимать от имени фирмы задания к исполнению);
- существуют длительные отношения между руководством фирмы-исполнителя задания и организацией-клиентом; - получением подарков или знаков гостеприимства существенной стоимости от организации-клиента.
5. Угроза шантажа - возникает, когда аудитор в связи с реальной или предполагаемой угрозой не в состоянии быть объективным. К ситуациям, в которых может возникнуть такая угроза, относятся:
- угроза отказа от услуг аудитора; %
- угроза судебного разбирательства;
- давление со стороны организации-клиента в целях необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFАС принят за образец для украинских руководств по этике аудиторов.