| Структура безумовно-позитивного висновку | Структура модифікованого висновку | |
| Безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом, що не впливає на думку аудитора | Умовно-позитивний, негативний, відмова від висловлення думки — висновки, що мають параграф, який впливає на думку аудитора | |
| Заголовок | Заголовок | Заголовок |
| Адресат | Адресат | Адресат |
| Вступний параграф | Вступний параграф | Вступний параграф |
| Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти | Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти | Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти |
| Відповідальність аудитора | Відповідальність аудитора | Відповідальність аудитора |
| Аудиторська думка | Аудиторська думка | Параграф, що впливає на думку аудитора |
| Пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора | Аудиторська думка | |
| Інші обов’язки стосовно надання висновку | Інші обов’язки стосовно надання висновку | Інші обов’язки стосовно надання висновку |
| Підпис аудитора | Підпис аудитора | Підпис аудитора |
| Дата аудиторського висновку | Дата аудиторського висновку | Дата аудиторського висновку |
| Адреса аудитора | Адреса аудитора | Адреса аудитора |
Порядок визначення форми модифікованого висновку та вимоги щодо його змісту визначається спеціальним МСА 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора».
Окремим видом модифікованого висновку визначається безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом, який не впливає на думку аудитора. Особливість такого висновку визначається тим, що модифікації (зміні) підлягає не сам висновок, тобто форма висловлення аудитора про фінансову звітність, а лише змінюється його структура.
Інші форми модифікованих висновків, пов’язані з тим, що змінюється не тільки структура самого висновку у порівнянні з безумовно-позитивним, але й зміст самого судження аудитора.
Отже, коли говориться про те, що висновок модифіковано, то мається на увазі, що його структура відрізняється від структури безумовно-позитивного висновку.
Разом з тим важливо розуміти, що за змістом судження аудитора щодо повного комплекту фінансової звітності, аудиторські висновки можуть бути лише чотирьох видів:
1. безумовно-позитивний висновок,
2. умовно-позитивний висновок,
3. негативний висновок,
4. відмова від висловлення думки.
Безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом. У процесі проведення процедур аудиту, аудитор може отримати інформацію, що, на його професійне судження, буде важливою для розуміння користувачами фінансової звітності. Така інформація може бути включена підприємством до приміток, які є частиною фінансової звітності. Тому буває доцільним зробити наголос на відповідну інформацію у фінансовій звітності для того, щоб привернути увагу користувачів фінансової звітності. Це робиться шляхом додавання в аудиторський висновок пояснювального параграфа. Додавання такого пояснювального параграфа не впливає на думку аудитора. Цей параграф розміщується після параграфа з аудиторською думкою та розділу з описом інших обов’язків аудитора, якщо такий є.
Пояснювальний параграф, як правило, містить посилання на те, що аудиторський висновок (тобто безпосереднє судження аудитора про фінансову звітність) не є модифікованим.
Наприклад, у примітках до фінансових звітів підприємством включено інформацію про те, що в структурі замовлень значну питому вагу (більше 20%) посідають замовлення, що фінансуються з державного бюджету. Аудитору стало відомо, що тендерні умови, які визначаються на укладання договорів у наступному році, значно жорсткіші в порівнянні зі звітним роком. Тому, на погляд аудитора, можуть виникнути труднощі у майбутньому з отриманням відповідних обсягів державного замовлення на виробництво продукції. Але такі обставини не впливають на повноту і достовірність фінансових звітів, по яких робиться висновок.
Іншим випадком, в якому аудитор може модифікувати структуру безумовно-позитивного висновку, є випадок, коли аудитором у пояснювальному параграфі називаються обставини, що можуть розкривати питання безперервності діяльності підприємства. Більш докладно про порядок дослідження таких питань аудитором та врахування їх впливу на форму аудиторського висновку викладено у спеціальному МСА 570 «Безперервність».
Далі наведено витяг з безумовно-позитивного висновку, який має пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора (див. табл. 9.7.2.).
Таблиця 9.7.2.