С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл.26 части второй НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора), налогоплательщики должны встать на учет как плательщики налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Объектом налогообложения признаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.
Видами добытого полезного ископаемого считаются:
- антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
- торф;
- углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);
- товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные комплексные руды);
- полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;
- горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
- сырье редких металлов и их попутные компоненты;
- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;
- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
- природные алмазы и другие драгоценные камни (уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно);
- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;
- соль природная и чистый хлористый натрий;
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;
- сырье радиоактивных металлов.
Не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.
Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.
Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:
- материальные расходы. В материальные расходы не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
- суммы начисленной амортизации по амортизационному имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;
- расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества. В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативы потерь определяются Правительством РФ;
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным устанавливается Правительством РФ;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах и отходах в пределах нормативов, установленных Правительством РФ;
- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.
В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по следующим ставкам:
┌──────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Виды добытых полезных ископаемых │ Ставка │
│ │ (в %) │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Калийные соли │ 3,8 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Торф │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Руды черных металлов │ 4,8 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Апатит - нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Горно - химическое неметаллическое сырье │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Соль природная и чистый хлористый натрий │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Радиоактивные металлы │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Подземные термальные и промышленные воды │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Неметаллическое сырье, используемое в основном в строи-│ 5,5 │
│тельной индустрии │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нефелины, бокситы │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Горнорудное неметаллическое сырье │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Битуминозные породы │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Минеральные воды │ 7,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Другие полезные ископаемые, не включенные в другие груп-│ │
│пировки │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные│ 6,5 │
│металлы (за исключением золота) │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами│ 6,5 │
│многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)│ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого│ 6,5 │
│кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Редкие металлы, как образующие собственные месторождения ,│ 8,0 │
│так и являющиеся попутными компонентами в рудах других│ │
│полезных ископаемых │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Многокомпонентные комплексные руды и их полезные компонен-│ 8,0 │
│ты, за исключением драгоценных металлов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные│ 8,0 │
│камни │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Цветные металлы │ 8,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Углеводородное сырье │ 16,5 │
└──────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и по состоянию на 1 июля 2001 г. освобожденные от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом 0,7.
По итогам каждого налогового периода не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог уплачивается в бюджет раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Положительная разница между суммой авансовых платежей и общей суммой налога подлежит возврату налогоплательщику, при отрицательной разнице налог подлежит доплате в бюджет по итогам налогового периода.
С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.