Расчеты, связанные с учетом затрат на производство и реализацию продукции, производятся в двух направлениях – по экономическим элементам и в калькуляционном разрезе. Эти расчеты рассматривают одни и те же затраты – на производство и реализацию продукции – но в разных группировках и для использования в разных целях.
Экономический или поэлементный разрез – это учет затрат по т.н. экономическим элементам, которые представляют собой затраты одной экономической природы, назначения и использования.
Согласно действующему в настоящее время законодательству по вопросам учета затрат выделяются пять экономических элементов:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные мероприятия;
· амортизация;
· прочие операционные расходы.
В соответствии с действующими в настоящее время нормативными документами отдельные экономические элементы включают в себя следующие составляющие.
В состав элемента «материальные затраты» входят:
- сырье и материалы, используемые в качестве основных и вспомогательных в операционной деятельности всех подразделений предприятия за рассматриваемый период;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, использованные в операционной деятельности предприятия за рассматриваемый период;
- топливо и энергия всех видов, приобретенные у сторонних организаций и использованные на технологические и другие операционные нужды производства за рассматриваемый период;
- тара и тарные материалы;
- строительные материалы;
- запасные части;
- прочие материальные расходы, отражающие стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера;
- расходы на малоценные и быстроизнашиваемые предметы (МБП), используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он не больше одного года (в том числе, инструмент,спецодежда, хозяйственный инвентарь и пр.).
Из общей суммы материальных расходов вычитаются т.н. возвратные отходы. К ним относятся стоимость различных видов остатков сырья, материалов и других материальных ценностей, которые после их использования в производственном процессе утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть применены в дальнейшем по прямому назначению (обрезки, стружка, остатки химикатов и теплоносителей и т.п.).
В состав элемента «расходы на оплату труда» включаются следующие затраты:
- заработная плата персонала предприятия по окладам и тарифам;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, соответствующих действующему законодательству;
- премии и поощрения;
- материальная помощь разового характера;
- компенсационные выплаты;
- оплата отпусков и другого неотработанного времени;
- другие расходы на оплату труда.
В состав элемента «отчисления на социальное страхование» включаются:
- отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование
для субъектов предпринимательской деятельности, имеющих статус юридического лица, а также физических лиц, использующих труд наемных работников. Ставка сбора составляет 32 % от объекта налогообложения;
- отчисления на обязательное социальное страхование. Для субъектов
предпринимательской деятельности со статусом юридического лица и для физических лиц, использующих труд наемных работников, ставка сбора составляет 4 % от объекта налогообложения);
- отчисления на общеобязательное государственное страхование на
случай безработицы. Страхование на случай безработицы производится по двум направлениям – для работодателей и работников в % от зарплаты объекта налогообложения для работодателей и самих работников, причем проценты устанавливаются только на один год одновременно с утверждением Государственного бюджета на этот год ;
- отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия и на
другие социальные мероприятия производятся в зависимости от его вида. Проценты отчислений устанавливаются ежегодно Верховной Радой Украины одновременно с утверждением Госбюджета на текущий год;
Объект налогообложения в данном случае – это суммы фактических расходов на оплату труда работников предприятия, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также поощрения и премии, которые подлежат обложению подоходным налогом (как в отношении предприятия, так и отдельных его работников).
В состав элемента «амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов, величина которой зависит от принятой на предприятии методики начисления амортизации в соответствии с требованиями П(С)БУ 7.
В состав элемента «прочие операционные расходы» относятся расходы по 28 позициям, важнейшие из которых следующие::
- на командировки физических лиц;
- на аудиторские операции;
- на транспортное обслуживание;
- на охрану труда;
- по страхованию рисков;
- на гарантийный ремонт, обслуживание и содержание гарантийных мастерских;
- на проведение рекламных мероприятий;
- на оплату экспортной (вывозной) таможенной пошлины и таможенных сборов;
- расходы, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой персонала;
- налоги, сборы и другие обязательные платежи.
Группировка затрат по экономическим элементам производится независимо от объекта, т.е. от изделия или услуги, которые производятся. В данном случае представляет интерес не сам объект, а величина затрат и их структура либо по производственному подразделению (цех, предприятие в целом), либо по направлению затрат (например, расходы по освоению производства какого-то нового изделия или расходы вспомогательного производства и т.п.).
Документ, в котором представлены затраты в экономическом разрезе по данному направлению или подразделению за рассматриваемый период, называется смета.
Сметы разделяются на частные и общие.
Частные сметы – это свод затрат за определенный период в экономическом разрезе по отдельному подразделению производства или направлению использования – например: смета расходов на содержание вспомогательных производств;
смета расходов по освоению производства новой продукции;
смета административных расходов;
смета сбытовых расходов;
смета прочих производственных расходов и пр.
Количество частных смен на отдельных предприятиях различно и зависит от размеров предприятия, динамики его развития, наличия инновационных проектов и ряда других факторов.
Общим является то, что количество частных смет, как минимум, равно количеству косвенных статей расходов в калькуляции продукции.
Общая или сводная смета – это свод всех затрат предприятия за рассматриваемый период. Она дает представление о величине и структуре годовых (квартальных) расходов предприятия в целом, независимо от вида выпускаемой продукции и услуг.
Значение группировки затрат по экономическим элементам и собственно смет в том, что во-первых, она дает представление о структуре затрат за определенный период времени по данному направлению или подразделению, что очень важно для рационального управления затратами.
Во-вторых, такой подход позволяет рассчитать частные сметы расходов, которые в свою очередь используются для расчета коэффициентов косвенных расходов по отдельным косвенным статьям калькуляции изделий на отчетный период (год), которые используются для расчета калькуляций отдельных изделий.
В-третьих, эти данные необходимы для организации внутрипроизводственного хозрасчета, т.е. экономических отношений между отдельными подразделениями предприятия в части определения т.н. расчетных или внутренних цен на продукцию, производимую одними и потребляемую другими цехами этого же предприятия.
Однако экономический разрез затрат не полностью удовлетворяет потребности плановиков и менеджеров предприятия как учетная категория, поскольку не дает возможности рассчитать затраты на производство и реализацию каждого конкретного вида продукции или услуг, выпускаемых предприятием в рассматриваемый период времени. Поэтому экономический разрез дополняется калькуляционным разрезом.