Для получения величины производственной себестоимости необходимо к величине технологической себестоимости (как видно из таблицы 5.1) прибавить расходы, связанные с функционированием отдельных производственных подразделений предприятия (цехов, отделов и пр.) и учесть затраты на т.н. попутную продукцию, если она имеется.
К этой категории расходов относятся:
· общепроизводственные расходы;
· прочие производственные расходы;
· попутная продукция (вычитается).
Общепроизводственные расходы (по прежней классификации «цеховые») – это расходы цеха (производственного подразделения), связанные с управлением производством в этом цехе и обслуживанием объектов производственного назначения. Эти расходы включают в себя 23 позиции, являются комплексными, в основном – постоянными.
К переменным рекомендуется относить премии работникам, прямо зависящие от объема производства, а также некоторые виды налогов, зависящие от объема производства (например, сбор за загрязнение окрукжающей среды ).
Конкретный перечень постоянных и переменных расходов устанавливается при разработке учетной политики предприятия.
Расходы вспомогательных и основных цехов относят на прямые затраты на производство с соответствующих счетов независимо от того, потребляется ли эта продукция цехами предприятия или реализуется внешним потребителям.
Состав и содержание основных составляющих этих расходов приведены в таблице 15.
Таблица 15 - Состав и содержание общепроизводственных расходов
| Статья расходов | Содержание и характеристика расходов |
| 1.Расходы на управление производством | - Затраты на содержание работников аппарата управления производством (цехами, участками) – зарплата с начислениями; - Затраты на оплату служебных командировок персонала подразделения в пределах норм,предусмотренных законодательством Украины; - Затраты на материально-техническое обеспечение работников аппарата управления (канцелярские, офисные принадлежности, мебель и пр.) |
| 2.Амортизация основных средств и необоротных материальных активов общепроизводственного назначения | К объектам общепроизводственного назначения относятся здания, сооружения, вспомогательное оборудование и техника; = амортизация начисляется, как правило линейным способом |
| 3.Амортизация нематериальных активов общецехового назначения | К этой категории активов относятся все используемые цехом нематериальные активы, если их амортизация не учитывается отдельно |
| 4.Сумма уплаченных арендатором лизинговых платежей за использование предоставленных в опера-тивный лизинг основных средств и других активов общепроизводственного назначения | Рассчитывается прямым счетом в соответствии с договором аренды (лизинга) |
Продолжение табл.15
| 5.Расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованиями технологии и организации производства | - Расходы на материалы, запчасти, используемые при выполнении работ; - стоимость услуг сторонних организаций и вспомогательных цехов; - премии работникам за выполнение работ по усовершенствованию производства, повышению качества продукции и пр. |
| 6. Расходы на обслуживание производственного процесса | - Расходы на обеспечение производства устройствами и другими средствами и предметами труда; - расходы на транспортное обслуживание, содержание и эксплуатацию автотранспорта общепроизводственного назначения; - расходы по обеспечению технического контроля за производственными процесс-сами и качеством работ, продукции и услуг; - расходы на содержание обще-производственного персонала, занятого обслуживанием производственного процесса |
| 7.Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств общепроизводственного назначения | - Расходы на содержание, эксплуатацию, технические осмотры и техническое обслуживание, ремонты (в том числе и капитальные, включаемые в стоимость объектов или в расходы на подготовку и освоение производства) основных средств и других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения; |
| 8. Расходы на охрану труда | - Расходы, связанные с обеспечением правил техники безопасности, охраны труда, затраты на санитарно-гигиенические мероприятия и пр.; - расходы на проведение медицинских осмотров работников, занятых на трудных, вредных и небезопасных работах; - расходы на обеспечение работников специальной одеждой,обмундированием, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения их профессиональных обязанностей |
Продолжение табл.15
| 9.Расходы, связанные с обеспечением пожарной и сторожевой безопасности | - Расходы на оплату труда персонала пожарных и охранных подразделений предприяти с начислениями; - расходы на топливо и другие материалы для спецавтотранспорта и пожарные машины; - расходы на содержание, ремонт и амортизацию устройств противопожарной безопасности, устройств сигнализации и пр. |
| 10.Расходы, по использованию и обслуживанию средств сигнализации, а также услуг телефонной и других видов связи | - Расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием средств сигнализации и телефонной связи, с учетом начислений на зарплату; - расходы на материалы, комплектующие изделия, запасные части, топливо, энергию; - амортизационные отчисления |
| 11. Налоги, сборы и прочие обязательные платежи | - Общегосударственные налоги, сборы и прочие обязательные платежи,в том числе – плата за землю, за специальное использование природных ресурсов, рентная плата за нефть и природный газ, налог с владельцев транспортных средств и пр. - местные налоги и сборы – коммунальный налог, гостиничный сбор, сбор за право использования местной символики и пр. |
| 12.Затраты на перевозку работников до места работы и обратно, а также, связанные с исполнением работ вахтовым методом | - Расходы на организацию специальных маршрутов автотранспортными пред-приятия или собственным транспортом; - затраты на организацию работы сотрудников вахтовым методом, в размерах, предусмотренных законодательством; - затраты на оплату дней пребывания в дороге в размере тарифной ставки, а также надбавки к зарплате; - расходы на выплату надбавок работникам цеха, постоянная работа которых проходит в дороге или имеет разъездной характер |
| 13.Платежи по страхованию рисков гражданской ответственности | Платежи по страхованию рисков гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов цеха |
Продолжение табл.15
| 14. Отчисления на образование резервного фонда для обеспечения гарантийных обязательств предприятия | отчисления на образование резервного фонда для обеспечения гарантийных ремонтов проданной продукции или для ее замены в размере 10% совокупной стоимости такой продукции |
| 15.Расходы, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров | - оплата труда высококвалифицированных работников, руководителей, специалистов и пр., привлеченных к обучению пресонала без отрыва от основного места работы; - сумма выплат на основном месте работы работникам, находящимся на обучении с отрывом от производства; - оплата учебных отпусков работникам, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, аспирантуре; |
| 16. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, вентиляцию и т.п. производственных помещений | - расходы на оплату труда с начислениями работникам соответствующих подраз-делений; - затраты на материалы, топливо, энергию для содержания электросетей, запчасти и комплектующие устройства; - амортизационные отчисления; |
| 17. Компенсация рабочим за использование для нужд производства собственного инструмента, | - амортизация инструмента; - расходы на его ремонт; |
| 18. Выходные пособия, суммы материальной помощи, поощрений работникам, которые нельзя отнести к конкретному виду продукции | - суммы выходных пособий при увольнении, переводах и пр. в размерах, предусмотренных законодательством; - суммы материальной помощи работникам в предусмотренных законом случаях |
| 19.Прочие расходы | - расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.; - недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли; - потери от брака; |
Прочие производственные расходы включают в себя:
- расходы, связанные с эпизодическими испытаниями качества изделий, деталей, узлов по установлению их соответствия существующим стандартам или техническим условиям;
- периодические исследования (кроме исследований, проводимых ОТК) готовой продукции и ее частей для оценки свойств и характеристик продукции, не связанные с установлением их соответствия стандартам;.
Номенклатура прочих производственных расходов включает все калькуляционные статьи по данному виду работ.
Попутная продукция – это продукция, полученная одновременно с основным (целевым) продуктом, т.е. в едином технологическом процессе. Такое производство считается комплексным, а распределение затрат на основную и попутную продукцию достаточно условно. Попутная продукция не калькулируется, ее себестоимость устанавливается на основании твердой оценки несколькими методами – методом распределения или комбинированным методом, методом исключения затрат, а также рядом других методов в зависимости от конкретных условий производства, объемов попутной продукции и пр. Учитывая, что распределение затрат между видами выпускаемой продукции относится к внутрипроизводственным вопросам, в соответствии с «Методическими рекомендациями» предприятие вправе решать эту задачу самостоятельно, т.е. выбирать наиболее приемлемый для него метод распределения затрат.
Для получения величины полной себестоимости необходимо к величине производственной себестоимости (как видно из таблицы 10) прибавить расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятием, расходы на исследования и разработки, на содержание социальной сферы предприятия, а также постоянные и переменные расходы на сбыт.
К этой категории расходов относятся:
· административные расходы;
· расходы на исследования и разработки;
· прочие расходы;
· постоянные расходы на сбыт;
· финансовые расходы;
· переменные расходы на сбыт.
Состав и содержание отдельных составляющих этой категории расходов представлены в табл. 15.
Административные расходы (по «старой» терминологии – «общехозяйственные») не включаются в состав производственной себестоимости и в бухгалтерском учете ежемесячно относятся на уменьшение финансовых результатов (дебет сч. 79).
Однако для целей планирования деятельности предприятия (расчеты объемов производства, уровня цен) их включают в полную себестоимость продукции. Состав и содержание административных расходов приведены в табл. 16.
Таблица 16 – Состав и содержание административных расходов
| Наименование составля-ющей административных расходов | Содержание составляющей административных расходов |
| 1.Общие корпоративные расходы | |
| 1.1.Организационные расходы | - расходы на содержание наблюдательного совета - расходы на приобретение лицензий и др. спецразрешений; - расходы на регистрацию и перерегистрацию предприятия, на обязательные государственные платные услуги; - расходы на обнародование годовой отчетности; - расходы на изготовление бланков ценных бумаг и их сертификатов, проведение аудита в связи с эмиссией ценных бумаг, публикацию информации об этом и оплату услуг за регистрацию ценных бумаг. |
| 1.2. Расходы на проведение различных собраний (первичное при образовании предприятия; общее отчетное ежегодное; внеочередные собрания) | - расходы на публикацию сообщений о собрании; - расходы на аренду и оформление зала для проведения собрания; - расходы на охрану полмещения и участников собрания; - буфетное обслуживание участников собрания; - оплата консультантов и других лиц, осуществляющих обслуживание собрания. |
| 1.3. Представительские расходы – это расходы на представление (презентацию) предприятия, прямо не преследующее цель повышения сбыта продукции | - стоимость банкетов, буфетного обслуживания; - стоимость сувениров; - стоимость бесплатно передаваемой продукции; - стоимость музыкально-концертного обслуживания; - стоимость гостиничных и санаторных услуг; - стоимость транспортного и экскурсионного обслуживания; - расходы по аренде помещения и его художественному оформлению; - расходы на охрану мероприятия. |
Продолжение табл.16
| 2. Расходы на содержание административно-управленческого персонала (АУП) | |
| 2.1.Оплата труда АУП 2.1.Расходы на социальное, пенсионное и другие виды обязательного и добровольного страхования 2.3.Расходы на материально-техническое обеспечение 2.4. Расходы на информационное обслуживание 2.5.Расходы на форменную одежду 2.6.Расходы на служебные командировки 2.7. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам различных услуг 2.8.Расходы на оплату услуг предприятий и граждан по управлению предприятием. | Расходы на основную и дополнительную заработную плату этой категории работающих; - канцелярские, офисные принадлежности; - бумага и расходные материалы для множительной и вычислительной техники; компьютеров; - калькуляторы, малоценная мебель и хозинвентарь; - периодические издания; - справочно-методическая литература; - участие в конференциях, симпозиумах и пр.); если эти расходы предусмотрены действующими на предприятии правилами; они не включаются в валовые расходы; без гостиничного сбора, т.к. он учитывается отдельно; - коммунальных услуг; - жилья; - индивидуальных телефонов; - стоимость проезда в общественном транспорте; выплачиваются в соответствии с договором и включают оплату услуг субъектов предпринимательской деятельности. |
Продолжение табл.16
| 3. Расходы на содержание общехозяйственного персонала | |
| 3.1. Оплата труда работников пожарной охраны, горноспасательной и т.п. служб | - сюда относятся все службы, созданные для предотвращения и преодоления чрезвычайных ситуаций; |
| 3.2. Оплата труда военизированной охраны, вахтеров и пр. | |
| 3.3. Оплата труда работников, занятых обеспечением соответствующих санитарно-гигиенических и эстетических условий | - уборщики; - гардеробщики; - садовники; - дворники; |
| 3.4. Расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, земельных участков общехозяйственного назначения | |
| - содержание зданий административно-управленческих объектов; - содержание общехозяйственных объектов; - содержание объектов пожарной и сторожевой охраны; ** затраты на содержание этих объектов включают в себя все виды расходов по соответствующей смете; | |
| 3.5. Амортизация нематериальных активов | |
| - плата за пользование природными ресурсами; - плата за пользование имуществом; - права на товарные знаки, торговые марки, фирменные названия ; - права на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции); - авторские и смежные с ними права (литературные, музыкальные произведения, компьютерные программы, базы данных и пр.) | |
| 3.6. Расходы на связь | Планирование и учет этих все время возрастающих расходов необходимо вести по центрам затрат, т.е. по номерам и объектам связи |
| 3.7. Расходы на урегулирование споров в судах | - сумма госпошлины, которая выплачивается при подаче исковых заявлений; - стоимость услуг юридических фирм и адвокатов при ведении дел в судах; |
| 3.8. Налоги, сборы и обязательные платежи | - плата за землю; - налог с владельцев транспортных средств; - сбор за геологоразведочные работы; - сбор за специальное использование водных ресурсов; - гостиничный сбор; - сбор за парковку автомобилей и пр. |
Продолжение табл.16
| 3.9. Плата за банковские услуги | - плата за расчетно-кассовое обслуживание; - плата за выдачу гарантий и поручительств; - стоимость учета векселей; - стоимость факторинга; |
| 3.10. Расходы, связанные с профессиональной подготовкой раболтников аппарата управления и общехозяйственного персонала | - стоимость обучения, предусмотренная договором с учебным заведением); - оплата труда работников управления и специалистов за обучение учеников и повышение квалификации рабочих; - оплата учебных отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы , студентам, аспиратнам и пр. для участия в сессии, сдаче экзаменов и пр. |
| 3.11. Расходы по набору работников | - оплата учлуг рекрутинговых фирм; - оплата стоимости проезда к месту работы молодых специалистов; - выплата пособий, предусмотренных законодательством; |
| 3.12. Расходы на перевозку работников к месту работы и обратно | - если предприятие производит эти работы за свой счет; - можно включать в эту статью расходы по перевозке не только АУП, но и рабочих; |
| 3.13. Прочие административные расходы | - недостача материальных ценностей в объектах административного и общехозяйственного назначения; - выплата возмещений ущерба, нанесенного работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей; - выплата выходных пособий уволенным работникам; |
Расходы на исследования и разработки включают расходы на оплату научно-технических работ сторонних организаций, расходы на содержание собственных подразделений, лабораторий, центров, а также затраты на проведение исследований, которые не дали положительных результатов, и разработки, которые не предполагается использовать в ближайшее время.
Прочие расходы включают в себя расходы на содержание объектов социальной инфраструктуры, в том числе детские сады и ясли, учебные заведения, дворцы культуры, клубы, музыкальные и художественные школы, учреждения здравоохранения, стадионы, спортзалы и площадки, детские лагеря отдыха, жилые дома, дома отдыха и т.п.
В состав этих расходов входят заработная плата персонала подразделения с начислениями, текущий ремонт и техническое обслуживание объектов, отопление, освещение, вентиляция, водоснабжение и водоотведение, охрана, страхование, материально-техническое и информационное обеспечение персонала и пр.
Постоянные расходы на сбыт являются частью расходов на сбыт, которые не зависят от объема реализации продукции и включаются в себестоимость готовой продукции в отличие от переменных расходов на сбыт, которые зависят от объема реализации и включаются в себестоимость реализованной продукции.
К постоянным расходам на сбыт принято относить:
- расходы на содержание и командировки работников, занятых сбытом;
- содержание основных средств и нематериальных активов, связанных со сбытом продукции;
- затраты на маркетинговые исследования и рекламу;
- на ремонт тары;
- расходы на содержание основных рабочих, занятых упаковкой, погрузкой продукции и гарантийным ремонтом продукции;
- амортизация права пользования товарным знаком.
К финансовым расходам относят расходы, связанные с получением кредитов. Они должны учитываться при формировании структуры и объема производства, при определении цен на продукцию. В этом смысле можно говорить о том, что они входят в состав полной себестоимости продукции. Эти расходы должны покрываться маржинальной прибылью. В состав финансовых расходов входят:
· проценты и другие расходы, связанные с использованием основных средств на условиях аренды (лизинга);
· проценты по финансовым (банковским ) кредитам;
· проценты по выпущенным предприятием облигациям;
· дисконты по векселям, используемым в финансовых операциях;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств по финансовым кредитам и финансовому лизингу;
· потери от курсовых разниц, возникающие по кредитным договорам и договорам финансового лизинга.
Переменные расходы на сбыт включают в себя расходы, связанные в основном с упаковкой, транспортировкой, предпродажной подготовкой и пр.
К этой категории расходов относят:
· стоимость упаковочных материалов;
· предпродажную подготовку товара;
· погрузку, транспортировку, перевалку, выгрузку и другие транспортно-экспедиционные расходы;
· страхованием продукции;
· вознаграждение посредникам;
· оплата пошлины и других процедур, связанных с вывозом и ввозом продукции в страну покупателя;
· потери, недостачи продукции, возникающие после ее отгрузки.
Эта категория расходов может и не включаться в себестоимость продукции, если по договору с покупателем она возмещается им на уровне фактических затрат. Тогда их можно рассматривать как себестоимость услуги.