Прибыль и рентабельность – это важнейшие оценочные показатели, комплексно характеризующие качество работы предприятия за предприятия прибыль – один из доступных важнейших источников развития, расширения производства, совершенствования производственных процессов и пр.
К важнейшим функциям прибыли относятся:
Учетная – поскольку именно прибыль является конечным результирующим показателем, с помощью которого можно установить эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
Стимулирующая – предприятие имеет тем больше возможностей для развития, расширения производства и пр., чем больше абсолютный размер прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;
Бюджетообразующая функция прибыли определяется тем, что прибыль является одним из мощных реальных источников пополнения боджета страны. Эта функция реализуется через обязательный налог на прибыль, который каждый субъект предпринимательской деятельности выплачивает в установленном законом размере в пользу бюджета, являясь таким образом важнейшим источником его формирования.
Согласно стандартам бухучета П(С)БУ 4 установлены четыре вида деятельности предприятия: операционная, инвестиционная, финансовая и чрезвычайная. Этим видам деятельности соответствуют свои расходы, доходы и соответственно, прибыль. Суммарная прибыль складывается из суммы прибылей по каждому виду деятельности:
Пр вал. = Пр осн. + Пр др. + Пр инв + Пр чр , (13.1)
где Пр вал. – прибыль от всех видов деятельности, валовая прибыль;
Пр осн. – прибыль от основной деятельности предприятия (производство и реализация продукции и услуг);
Пр др. - прибыль от других видов операционной деятельности;
Пр инв – прибыль от инвестиционной деятельности;
Пр чр – прибыль от чрезвычайной деятельности.
Как правило, основную часть валовой прибыли составляет прибыль по первой составляющей – производство и реализация продукции, которая в общем случае определяется суммированием прибыли, получаемой от реализации всех видов выпускаемой продукции за вычетом НДС :
Пр реал. = Σ ( Ц I – НДС i – С i ) . (13.2)
Здесь Ц i, С i – соответственно цена и себестоимость i-го изделия (i=1…m);
НДС i – налог на добавленную стоимость каждого i –го изделия.
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. прибыль определена как разность между скорректированным валовым доходом и суммой валовых расходов и амортизационных отчислений.
Пр.нал. = Д вал.скор. – ( Р вал. + А год.) (13.3)
Пр.нал. – прибыль налогооблагаемая;
Д вал. скор. – скорректированный валовой доход;
Р вал. – валовые расходы;
А год. – годовые амортизационные отчисления.
Скорректированный валовой доход Д вал скор. получают путем вычитания соответствующих средств из величины валового дохода (Σ Д * вал.):
Д скор = Д вал. – Σ Д * вал . (13.4)
Здесь Д вал. – валовой доход предприятия за рассматриваемый период;
Σ Д* вал. – сумма средств, вычитаемых их валового дохода для его корректировки.
Валовой доход Д вал. определяется как общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, так и за ее пределами.
Конкретно к этой категории относятся:
- выручка (доход) от продажи товаров и услуг;
- выручка от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному размещению и погашению);
- средства, получаемые от совместной деятельности в виде дивидендов;
- % роялти, доходы от лизинга и пр.;
- средства, не учтенные в валовом доходе предыдущего периода;
- доходы от внереализационной деятельности (безвозмездная финансовая помощь, неиспользованные и возвращенные страховые резервы, штрафы, неустойки, пени, полученные по решению суда и пр.).
К составляющим Σ Д* вал, которые вычитаются из валового дохода, относятся суммы налогов на добавленную стоимость (НДС); акцизный сбор; средства, полученные как компенсация по решению арбитражных судов; ошибочно начисленные налоги, сборы, штрафы и пр. Номенклатура этих средств установлена в законном порядке.
Валовые расходы Рвал. включают в себя расходы, связанные с подготовкой, организацией, производством и продажей продукции; средства, добровольно перечисленные в неприбыльные организации или в госбюджет Украины или территории (не более 4% налогооблагаемой прибыли прошлого года); средства, внесенные в страховые резервы на случай неоплаты поставки (не более 10% % налогооблагаемой прибыли прошлого года); суммы внесенных (начисленных) налогов и сборов в соответствии с законом (кроме налога на прибыль); плата за землю (для сельхозпредприятий) и пр.
В состав валовых расходов не включаются расходы, не связанные с прямой хозяйственной деятельностью (презентации, подарки, лотереи и пр.), а также расходы на приобретение, строительство, реконструкцию основных фондов, нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Полученная подобным образом прибыль (формула 13.3) носит название налогооблагаемой в том смысле, что именно от этой величины рассчитывается налог на прибыль Н пр.:
Н пр. = Пр. нал. х (Н пр./ 100) . (13.5)
Здесь Н пр. – величина налога на прибыль;
Пр. нал. – прибыль налогооблагаемая;
Н пр. – норма налога на прибыль, величина которого определяется законодательно и зависит от рода деятельности (от 30 до 45%).
Для получения чистой прибыли, т.е. такой, которая остается в распоряжении предприятия, необходимо из налогооблагаемой прибыли вычесть налог на прибыль, а также все обязательные платежи. К ним относятся штрафы (ΣШ), пени, неустойки (Σ Пен), средства на обслуживание кредита и пр:
Пр. чист. = Пр. нал. – Н пр.- (Σ Ш + Σ Пен.) . (13.6)
В общем случае при отсутствии налоговых льгот формула (13.7) для расчета чистой прибыли предприятия будет выглядеть следующим образом:
Пр чист. = Д вал.– НДС – ( Р вал. + А год.) – Н пр. – (Σ Ш + Σ Пен.) (13.7)