Вбухгалтерському обліку фінансові інвестиції з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу (всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент) обліковуються па рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фінансових інвестицій, по кредиту – їх погашення.
Рахунок 14 має наступні субрахунки:
• 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.
• 142 “Інші інвестиції пов'язаним сторонам”.
• 143 “Інвестиції непов'язаним сторонам”.
Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство залежить від способу їх придбання – за грошові кошти чи в обмін на інші активи.
При надходженні на підприємство за грошові кошти інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з:
• ціни їх придбання;
• комісійних винагород (сум, які сплачуються на користь фінансових посередників);
• мита, податків, зборів, обов'язкових платежів безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій (очевидно таких, які не підлягають відшкодуванню підприємству);
• інших витрат, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій.
ПРИКЛАД. Підприємство А придбало за ринковою вартістю інвестиції підприємства В на суму 50000 гри. (10000 шт. по 5 гри. за одиницю). Номінальна вартість однієї акції становить 4 гри. Крім того, підприємством було сплачено на користь фінансових посередників за різного роду послуги 540 грн. (в тому числі ПДВ - 90 грн.). Первісна вартість придбаних підприємством А фінансових інвестицій буде складатися з вартості придбання (10000 акцій по 5 гри. - 50000 гри.) та вартості послуг посередників за мінусом ПДВ (540-90=450 гри.), тобто 50450 грн.
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонд. рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Перераховано грошові кошти продавцю за акції | |||
| 2. | Отримано акції (виписку з реєстру) | |||
| 3. | Отримано послуги, пов'язані з придбанням акцій | |||
| 4. | Відображено ПДВ | |||
| 5. | Сплачено грошові кошти за послуги, пов'язані з придбанням акцій |
Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.
У випадку, придбання підприємством фінансових інвестиції в обмін на емітовані власні акції (номінальна вартість акцій даного підприємства становить 13000 грн., а справедлива вартість даних акцій становить 15000 грн.) в бухгалтерському обліку підприємства-інвестора будуть відображатися отримані фінансові інвестиції за справедливою вартістю, тобто 15000 грн.
У тому випадку, якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.
В процесі господарської діяльності вартість фінансових інвестицій змінюється, тому важливим є питання правильної оцінки на дату складання балансу.
Для оцінки інвестицій на дату складання балансу використовують три методи: