Дата | Номіна-льна сума відсотка грн.. | Ефективна ставка відсотка,% | Сума відсотка за ефектив-ною ставкою, грн. | Сума амортизації дисконту грн. | Аморти-зована cобівар-тість інвести-ції, грн. |
02.01.10 | - | - | - | - | |
31.12.10 | 0.14 | ||||
31.12.11 | 0.14 | 1244.6 | 444.6 | 9334.6 | |
31.12.12 | 0.14 | 1306.84 | 665.4 | ||
Всього: | Х | 3741.44 | Х |
В останньому році амортизація дисконту буде розрахована як різниця між загальною сумою дисконту (1500 грн.) і сумою амортизації дисконту розрахованою протягом двох років
360+418=778 грн.
Як бачимо, сума амортизації дисконту збільшується у міру наближення до дати погашення облігацій. Собівартість інвестиції поступово збільшується і на дату погашення її облікова вартість дорівнює номінальній.
Бухгалтерський облік придбання інвестицій, нарахування амортизації дисконту і відсотків за інвестицією наведений нижче:
№ п/п | Дата | Зміст господарської операції | Кореспонд. рахунків | Сума, грн. | |
Дт | Кт | ||||
1. | 02.01.10 | Оприбутковано інвестиції за вартістю придбання | |||
2. | 31.12.10 | Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту | |||
3. | 31.12.11 | Нараховано відсотки за інвестиціями | |||
4. | 31.12.11 | Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту | 444.6 | ||
5. | 31.12.11 | Нараховано відсотки за інвестиціями | |||
6. | 31.12.12 | Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту | 665.4 | ||
7. | 02.01.12 | Нараховано відсотки за інвестиціями |
Тепер розглянемо приклад нарахування амортизації за наявності премії по інвестиціях.
.
ПРИКЛАД. Підприємство 05.01.2000 р. придбало облігації номінальною вартістю, 50000 грн. за 52525 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями становить 9% . Погашений облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щороку наприкінці року.
Номінальна сума відсотка становить:
50000 * 0,09=4500 грн.
Премія становить
52525 - 50000=2525 грн.
Ефективна ставка відсотка дорівнює:
4500-2525:5 = 0,08, або 8%
(52525+ 50000): 2
Сума відсотка за ефективною ставкою становить:
52525 * 0,08=4202 грн.
Сума амортизації премії дорівнює різниці між номінальною сумою відсотка та сумою відсотка за ефективною ставкою:
4500 - 4202=298 грн.
Амортизована собівартість інвестиції визначається як різниця між вартістю придбання та попередньо визначеною різницею, тобто:
52525 - 298=52227 грн. (вартість інвестиції на початок 2011 року.).
Далі розрахунок здійснюється у вище наведеному порядку. Таким чином інвестор протягом п'яти років буде здійснювати розрахунок амортизації премії з метою доведення вартості придбання інвестиції до її номінальної вартості. При цьому, та сума амортизації премії у кожному наступному році буде зменшуватися у міру наближення до дати погашення. Слід зазначити, що в результаті амортизації зменшення вартості інвестиції відповідно відображається у складі інших витрат проведенням: Дт 952 “Інші фінансові витрати” Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” (згідно нашого прикладу загальною сумою 525 грн.)