Підприємства всіх форм власності зобов’язані вести облік виробничої собівартості. Порядок, за яким формується виробнича собівартість продукції, встановлений у П(с)БО 16 “Витрати”.
Облік витрат, які включають у виробничу собівартість продукції обліковують на рахунку 23 “Виробництво”. До цих витрат належать: прямі матеріальні витрати – вартість сировини, матеріалів, використання яких прямо можна віднести на конкретний об’єкт витрат; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати (оренда та амортизація виробничих приміщень); загальновиробничі витрати: змінні; постійні розподілені.
Виробничу собівартість схематично відображено на рис.5.
Рис. 5 Структура виробничої собівартості
Загальновиробничими витратами називають витрати, пов’язані з організацією виробництва цехах та на дільницях. До таких витрат належать витрати на оплату праці керівництву дільниць цехів, амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення та інші. В кінці звітного періоду ці витрати розподіляються на кожен об’єкт з використанням бази розподілу (машино-години, заробітна плата, прямі витрати). Коли при нормальній потужності підприємства загальновиробничі витрати на одиницю продукції не перевищують раніше розраховані нормативні показники, то їх вважають розподіленими і списують в дебет 23 рахунку. Суму, яка перевищує нормативи, списують на рахунок 90 “Собівартість реалізації” у період її виникнення.
Облік 23 рахунку можна вести на субрахунку для кожного підрозділу підприємства, які в свою чергу можуть мати ряд аналітичних рахунків. Використовуючи рахунок 23 в обліку відображають такі типові проведення:
№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||
Списано на виробництво (крім підприємств, що використовують рахунки класу 8) продукції, робіт, послуг | |||
1. | Прямі матеріальні витрати | 20, 22, 25 | |
2. | Прямі витрати на оплату праці | ||
3. | Прямі витрати на соціальні заходи | ||
4. | Розподілені між об’єктами витрат загальновиробничі витрати | ||
5. | Списані невідшкодовані втрати від браку | ||
Списано на виробництво родукції, робіт, послуг у підприємств, що використовують рахунки класу 8 | |||
1. | Матеріальні затрати | ||
2. | Витрати на оплату праці робітників | ||
3. | Відрахування на соціальні заходи | ||
4. | Амортизація виробничих необоротних активів | ||
5. | Інші виробничі операційні витрати | ||
Надійшли з виробництва та здані на склад або замовнику | |||
1. | Відходи виробництва | ||
2. | Готова продукція | ||
3. | Напівфабрикати | ||
4. | Роботи і послуги |
При реалізації продукції, одночасно з відображенням доходу, по дебету 90 рахунку відображається собівартість реалізованої готової продукції, яка в свою чергу складається із:
· виробничої собівартості;
· нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;
· понаднормативних витрат.
Узагальнюючи все вище сказане, собівартість реалізованої продукції можна подати у вигляді схеми (рис. 6).
Рис. 6 Структура собівартості реалізованої готової продукції