Дані про наявність суми дебіторської заборгованості і розрахунок суми резерву сумнівних
| боргів станом на 1.01.2010 року (тис. грн.) | ||||||||||||||||||||||
| Дебітор | Дебіторська заборгованість термін оплати, якої не настав | Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня | Всього | |||||||||||||||||||
| 1-30 днів | 31-60 днів | 61-90 днів | 91-120 днів | 120 і більше днів | ||||||||||||||||||
| — | — | |||||||||||||||||||||
| — | ||||||||||||||||||||||
| — | — | — | ||||||||||||||||||||
| Інші | — | |||||||||||||||||||||
| Всього | ||||||||||||||||||||||
| Коефіцієнт сумнівності1 | — | — | 0,01 | 0,13 | 0,16 | 0,29 | — | |||||||||||||||
| Резерв сумнівних боргів | — | — | 0,01 х | 0,13 х 1640 | 0,16 х 1580 | 0,29 х 1300 | 898,4 | |||||||||||||||
| 55,4 | 213,2 | 252,8 | ||||||||||||||||||||
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку створення резерву сумнівних боргів.
ПРИКЛАД. Протягом звітного періоду підприємство А відвантажило підприємству Б продукції на суму 12000 грн., в т.ч. ПДВ. На кінець звітного періоду дебіторська заборгованість по підприємству Б становила 5000 грн. Створено на підприємстві А резерв сумнівних боргів, по підприємству Б на суму 1000 грн.
а) Сума створеного резерву менша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 3000 грн.
б) Сума створеного резерву більша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 4500 грн.
Відображення даних операцій в обліку підприємства:
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонд.рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перший звітний період | ||||
| Відвантажено продукцію підприємству Б | ||||
| Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ | ||||
| Отримано оплату протягом звітного періоду | ||||
| В кінці звітного періоду створено резерв сумнівних боргів | ||||
| Другий звітний період | ||||
| Варіант а | ||||
| Підприємство Б погасило частину заборгованості | ||||
| Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною | ||||
| Списано решту суми безнадійної дебіторської заборгованості | ||||
| Варіант б | ||||
| Підприємство Б погасило частину заборгованості | ||||
| Одночасно зменшено резерв на суму погашення | ||||
| Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною у звітному році | ||||
| В результаті зміни фінансового стану боржника оновлюється сума його заборгованості, що визнана безнадійною у звітному періоді2 | ||||
| Отримано грошові кошти від підприємства Б (погашено раніше списану дебіторську заборгованість) |
1Коефіцієнт сумнівності розраховується за формулою:
2Якщо відшкодування заборгованості відбувається у році наступним за роком її списання, то сума поновленої дебіторської заборгованості відображається по кредиту рахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності"
Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції,яка визнана безнадійною, списується з балансу з безпосереднім відображенням втрат у складі інших операційних витрат (рахунок 944 “Сумнівні та безнадійні борги”).
Довгострокова дебіторська заборгованість, що визнана безнадійноюсписується з балансу з відображенням втрат у складі інших витрат (рахунок 977 “Інші витрати звичайної діяльності”) або надзвичайних витрат (рахунок 99 “Надзвичайні витрати”) – залежно від причини списання.
Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості незалежно від видів обліковуються на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника.