2.2 СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ ,ЙОГО ЗМІС І ЗНАЧЕННЯ
За будовою баланс є двосторонньою таблицею: ліва частина іменується активом, права — пасивом. Активи відображені в балансі як вартість майна та боргових прав, які має та які контролює підприємство. Вони надають певне уявлення про потенціал підприємства зі здійснення майбутніх витрат. Інакше кажучи,активи — це економічні ресурси, контрольовані підприємством, які, як передбачається, зроблять вигідними майбутні операції. Засоби фінансування називаються зобов'язаннями та відображаються в пасиві балансу. Різниця активів і зобов'язань складає вартість власних засобів підприємства (власний капітал).
Активи ( А ) = Зобов’язання ( З ) + Власний капітал ( В )
Власний капітал ( В ) = Активи ( А ) - Зобов’язання ( З )
Наведене співвідношення відоме як головне балансове рівняння.
Кожний рядок (який називається статтею) в балансі призначений для відображення певного елемента (групи однорідних елементів) господарських засобів. Статті згруповано в розділи. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до визнання й розкриття його статей, визначаються П(С)БО 2 «Баланс».
Оцінка статті –це грошовий вираз кожної статті балансу
Ліквідність балансу –це можливість мобілізувати наявні засоби ( активи ) для оплати боргів ( пасивів ) у встановлені строки.
Сальдо ( валюта ) балансу –це підсумки активу і пасиву балансу.
Актив балансу складається з трьох розділів:
І. «Необоротні активи» — це ті активи, які не були віднесені до оборотних ( основ-ні засоби , нематеріальні активи , незавершені капітальні вкладення тощо ).
II.«Оборотні активи» — грошові кошти та їхні еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи вжитку протягом операційного циклу або ж дванадцяти місяців від дати балансу ( виробничі запаси МШП , готова продукція , виробництво , дебіторська заборгованість , кошти ) .
III. «Витрати майбутніх періодів» — витрати, оплачені в звітному періоді, які належать до наступного (чи наступних) періоду.
Пасив балансу містить п'ять розділів:
І. «Власний капітал» — та частина активів підприємства, що залишається по відрахуванні його зобов'язань ( статутний капітал , резервний капітал , додатковий капітал , нерозподілений прибуток тощо ).
II. «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» — умовні (потенційні) зобов'язання, щодо яких сума й час майбутніх платежів не визначені (оплата відпусток працівникам, здійснення гарантійного ремонту випущеної продукції і т. ін.).
III. «Довгострокові зобов'язання» — зобов'язання, що не належать до поточних.
IV. «Поточні зобов'язання» — зобов'язання, що будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або 12 місяців від дати балансу9 короткострокові кредити банку , кредиторська заборгованість ).
V. «Доходи майбутніх періодів» — суми доходів, одержані на протязі поточного та попередніх звітних періодів, які будуть визнані в майбутніх звітних періодах (наприклад, нарахований дохід з відсотків за одержаним довгостроковим векселем).
Особливістю бухгалтерського балансу є рівність вартісних підсумків активу й пасиву, обумовлена тим, що в обох частинах показується та сама сума коштів, але за різними угрупованнями: в активі — за видами, в пасиві — за джерелами.
Для глибшого засвоєння вивченого матеріалу та розуміння різниці між джерелами утворення господарських засобів і самими засобами розглянемо приклад.
Приклад 1____________________________
Побудуємо таблицю з двох граф. У лівій частині будемо відображати господарські засоби підприємства за кожною господарською операцією, у правій — джерела утворення цих засобів. Після кожної з шести наведених господарських операцій надаються необхідні пояснення.
Засоби | Джерела утворення засобів | |
Для створення та реєстрації підприємства засновник вніс грошові кошти на рахунок у банк 500 грн.. | ||
Гроші 500 | Внесок засновника 500 | |
Разом 500 | Разом 500 | |
На підприємстві з’явилися засоби – гроші. Одночасно ми враховуємо, що джерелом утворення цих засобів став внесок засновника в сумі 500 грн.. | ||
Підприємство взяло позику в банку – 1000 грн.. | ||
Гроші 500 Позика банку 1000 | Внесок засновника 500 Позика банку 1000 | |
Разом 1500 | Разом 1500 | |
Обсяг засобів на підприємстві збільшився (500 +1000 ) , їх стало 1500 грн.. Джерелами утворення засобів є : 500грн. – внесок засновника, а 1000 грн. – позика банку. | ||
Підприємство одержало аванс від іншого підприємства – 2000 грн. | ||
Гроші 1500 Аванс 2000 | Внесок засновника 500 Позика банку 1000 Аванс 2000 | |
Разом 3500 | Разом 3500 | |
Грошові кошти на підприємстві збільшилися до 3500 грн .Їхні джерела 500грн.- внесок засновника, 1000 грн. – позика банку,2000 грн. –аванс, одержаний від іншого підприємства ( тобто залучені кошти іншого підприємства ) | ||
Підприємство придбало матеріали на 2500 грн.. Внаслідок цієї господарської операції грошей залишилося 1000 грн. і з’явилося матеріалів на 2500 грн. Загальна сума засобів не змінилася, лише відбулася заміна грошових коштів на матеріальні цінності. | ||
Гроші 1000 Матеріали 2500 | Внесок засновника 500 Позика банку 1000 Аванс 2000 | |
Разом 3500 | Разом 3500 | |
Сума засобів на підприємстві – 3500 грн., сума джерел їхнього утворення – теж 3500 грн. Джерела утворення засобів не змінилися. | ||
З матеріалів виготовлено продукції на 1500 грн.. Внаслідок цієї операції матеріалів на підприємстві залишилося на 1000 грн., зате з’явилося на 1500 грн. готової продукції. Загальна сума засобів на підприємстві не змінилася. | ||
Гроші 1000 Матеріали 1000 Готова продукція 1500 | Внесок засновника 500 Позика банку 1000 Аванс 2000 | |
Разом 3500 | Разом 3500 | |
Особливу увагу слід звернути на те , що джерела утворення засобів підприємства залишилися тими самими і сума господарських засобів , як і раніше, дорівнює сумі джерел утворення цих засобів | ||
Готову продукцію продали за 2000 грн. Оскільки вона коштувала нам 1500 грн., а продано її за 2000 грн., ми одержали прибуток , тобто наші засоби ( гроші ) збільшилися на 500 грн. і джерелом цих 500 грн. є прибуток, одержаний від реалізації готової продукції. | ||
Готова продукція 0 Гроші 1000 Матеріали 1000 Виручка 2000 | Внесок засновника 500 Позика банку 1000 Аванс 2000 Прибуток 500 | |
Разом 4000 | Разом 4000 |
Наведений приклад показує, які засоби були на підприємстві ( грошові ресурси, матеріали, готова продукція) , як ці засоби брали участь у господарському процесі і за рахунок яких джерел вони утворилися й поповнювалися ( вкладу засновника в статутний капітал, позики ( кредиту ) банку , тимчасового залучення коштів іншого підприємства у вигляді авансу, прибутку підприємства).
З прикладу 1 можна зробити важливий висновок про те , що сума господарських засобів у грошовому вимірі завжди дорівнює сумі джерел утворення цих засобів.
2.3 ЗМІНИ В БАЛАНСІ , ЗУМОВЛЕНІ ГОСПОДАРСЬКИМИ ОПЕРАЦІЯМИ
Бухгалтерський баланс відображає в узагальненому грошовому вимірнику стан засобів господарства та джерел їх формування на певну дату. Проте в процесі господарської діяльності відбувається безперервний рух засобів, зміна їх складу, розміщення та зміни у джерелах їх формування. Господарські засоби та їх джерела під впливом господарських операцій збільшуються або зменшуються, внаслідок чого змінюються і окремі статті балансу. В окремих випадках ці зміни зумовлюють появу нових статей балансу або зникнення інших.
Всі господарські операції за характером змін, які вони викликають у складі засобів та джерелах їх формування (тобто в активі і пасиві балансу) поділяються на чотири типи.
Операції першого типу, що характеризують зміни у складі господарських засобів, зумовлюють зміну в активі балансу: одна стаття активу збільшується, а друга - зменшується на однакову суму. Загальний підсумок балансу при цьому не змінюється.