Виды налогов

 

Различают два основных вида налогов: прямые и косвенные.

Прямые налоги (direct taxes) — это налоги на доходы от факторов про­изводства и имущество. Они взимаются с денежных сумм, полученных экономическим агентом (прежде всего в качестве факторных доходов), или денежной оценки принадлежащего ему имущества.

К прямым налогам относятся:

• личный подоходный налог (в развитых странах он является основным элементом налоговой системы, обеспечивая наибольшую долю налоговых поступлений);

• налог на прибыль;

• налог на наследство;

• налог на имущество;

• налог с владельцев транспортных средств и др.

Особенность прямых налогов состоит в том, что налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает налог госу­дарству) — это один и тот же агент.

Косвенные налоги (indirect business taxes) — это налоги на товары, услу­ги и виды деятельности. Они представляют собой часть цены товара или ус­луги. Поскольку эти налоги входят в стоимость покупок (либо как фикси­рованная сумма, либо как процент от цены), они носят неявный характер и выступают как налоги на потребление, а не на доход.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость — НДС (этот налог имеет наиболь­ший вес в налоговой системе России);

• налог с оборота;

• налог с продаж;

• акцизный налог (подакцизными товарами являются сигареты, алко­гольные напитки, автомобили, ювелирные изделия, меха);

• таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров).Особенность косвенных налогов состоит в том, что налогоплательщик и налогоноситель — это разные агенты. Налогоплательщиком является поку­патель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем — фирма, которая произвела этот товар или услугу (она вы­плачивает налог государству). Неслучайно в Системе национальных счетов данный вид налогов называется косвенными налогами на бизнес.

В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступ­лений составляют прямые налоги, а в развивающихся странах и странах с пе­реходной экономикой — косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг, а не от доходов экономических агентов (которые они по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыть от на­логообложения). По этой же причине государству выгоднее использовать ко­свенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизи­ровать потерю реальной стоимости налоговых поступлений.

В макроэкономике налоги также делят на автономные и подоходные.

Автономные (или аккордные) налоги (autonomous taxes — Ťx) — это на­логи, которые не зависят от уровня дохода. Аккордный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного дохода.

Подоходные налоги (income taxes) — это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых опре­деляется по формуле t х Y, где t — налоговая ставка, Y— совокупный доход (национальный доход или валовой внутренний продукт).

Налоговая функция (сумма налоговых поступлений) имеет вид

I

Различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога (average tax rate) — это отношение налоговой сум­мы к величине дохода, выраженное в процентах:

Предельная ставка налога (marginal tax rate) — это процентное отноше­ние величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода. Она показывает, на сколько увеличивается сумма налога при увеличении дохода на единицу:

Предположим, что в экономике действует такая система налогообложе­ния, при которой доход до 50 тыс. долл. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 50 тыс. долл. — по ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. долл. дохо­да, то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс. долл. (50 х 0,2 + 10 х 0,5 = 10 + 5 = 15), т.е. 10 тыс. долл. с суммы в 50 тыс. долл. и 5 тыс. долл. с суммы, превышающей 50 тыс. долл., т.е. с 10 тыс. долл. Средняя ставка налога будет рав­на 15/60 = 0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна 5/10 = 0,5 или 50%.

Ставка процента (t), которая используется в формуле макроэкономиче­ской налоговой функции, представляет собой предельную налоговую став­ку, и величина налоговой суммы рассчитывается по отношению к приросту величины валового внутреннего продукта или национального дохода.

В зависимости от того, как устанавливается средняя налоговая ставка, различают три типа налогов (налогообложения): пропорциональные, про­грессивные и регрессивные.

Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому сумма нало­га пропорциональна величине дохода (табл. 10.1).

Таблица 10.1.Пропорциональный налог

 

Доход, долл.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, долл.

 

Прямые налоги (за исключением личного подоходного налога и в неко­торых странах налога на прибыль) являются пропорциональными.

Прогрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере со­кращения величины дохода. Такие налоги предполагают не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохо­да по мере его роста (табл. 10.2).

Таблица 10.2.Прогрессивный налог

 

Доход, долл.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, долл.

 

Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит личный подоходный налог[33]. Такая система налогообложения в максимальной степе­ни способствует перераспределению доходов, однако вряд ли стимулирует повышение эффективности производства.

Регрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста до­хода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в ви­де налога, сокращается (табл. 10.3).

Таблица 10.3.Регрессивный налог

 

Доход, долл.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, долл.

 

Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму на­лога (как в нашем примере), а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении доходов.

В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях наблюдается крайне редко[34]. Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они составляют в доходе покупателя, имеют регрес­сивный характер, причем чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является. Поскольку косвенный налог — это часть цены товара, то в зависимости от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем больше, чем меньше доход, и тем меньше, чем боль­ше доход. Наиболее регрессивный характер поэтому имеют акцизные нало­ги. Например, если акцизный налог на пачку сигарет составляет 10 руб., то доля этой суммы в бюджете покупателя, имеющего доход 1000 руб., равна 0,1%, а в бюджете покупателя, имеющего доход 5000 руб., — лишь 0,05%.