Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного хозяйствования.
Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.
В развитии налогообложения можно выделить несколько этапов.
Первый этапохватывает собою древний мир, когда понятие «налог» еще не существовало, и средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали, в основном, денежную форму.
В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, то оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.
В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса из взимания высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительная черта – самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства.
Конец ХVII – начало XVIII в.– второй периодразвития налогообложения, характеризующий отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.
Для государств данного периода характерен сословный уклад. Форма правления – монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями в бюджет и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных обстоятельств, властители обращались к целевым налоговым поступлениям.
Третий периодразвития налогообложения начинается вХIХв. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы.
Современный периодразвития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80—90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирования деловой активности.
С 1 января 2004 года введен в действие Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), а 1 января 2010 года – Особенная часть Налогового кодекса. Налоговый кодекс законодательно закрепил правовой базис, на котором строятся налоговые отношения, а именно:
- принципы построения и функционирования налоговой системы;
- состав, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин) и налоговых органов;
- основания возникновения и порядок исполнения налогового обязательства;
- механизм осуществления налогового контроля.
Налоговым кодексом установлена система налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. В современных условиях развития внешнеэкономической деятельности вопросы налогообложения регулируются не только налоговым кодексом, но и таможенным законодательством.