«налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».
Налоговаяставка устанавливается либо в коэффициентах (процентах),либо в абсолютных суммах. В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:
- твердые ставкиопределяются в абсолютной сумме на единицу физического объема (например, ставка с кубического сантиметра);
- адвалорные ставкиустанавливаются в процентах к стоимостной характеристике,принятой за базу.
И твердые и адвалорные налоговые ставки в соответствии с классификацией налоговых платежей подразделяются на:
- пропорциональные(устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту, стоимости имущества);
- прогрессивные(увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога. При сложной – объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой);
- регрессивные(понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются, обычно, не в процентах, а в абсолютных суммах).
«налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.
Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:
- изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
- нормативного распределения выручки.
По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.
Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты».
По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы в различныхформах, к числу которых относятся:
- введение налогооблагаемого минимума;
- установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение ставок налога, уменьшение его оклада;
- предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
- изъятие из налогообложения части объекта налога;
- вычет из налогового платежа за расчетный период;
- освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.
В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:
- общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;
- специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков. Именно они используются государством для регулирования рыночной экономики.
Приэтом важно предвидеть экономические последствия введения этих льгот и оперативно реагировать на изменения, совершенствуя механизм налогообложения и в первую очередь - налоговые льготы. В любом случае льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства,определенным категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие.
Налоговые льготы в зависимости от органа, который их предоставляет, подразделяются на:
- установленные государственной властью - преследуют общегосударственные цели;
- льготы местных органов власти - имеют местное значение.
На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям:
- хозяйствующим субъектам;
- гражданам.
При предоставлении налоговых льгот государство руководствуется следующими приоритетами:
- обновление оборудования, внедрение новой техники и оборудования;
- развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- ресурсосбережение, энергосбережение, охрана окружающей среды;
- поддержка производства социально значимых товаров;
- развитие экспорта;
- обеспечение конкурентоспособности производимой продукции;
- привлечение инвестиций.
Юридические лицаполучают в результате официального освобождения части доходов от налогов дополнительный капитал для развития производства. Снижение налогов в результате налоговых скидок и льгот с физических лиц обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительскиерасходы и сбережения населения через кредитную систему могут стимулировать рост производства.
Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.
Налоговый кредит предоставляется на условиях возвратности и платности; оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.
Целевая налоговая льгота может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах исчисленной суммы налоговых поступлений в бюджет.