Лекция 7: Учет экспортных операций (4 час.)
1 Вопросы лекции:
Особенности учета экспортных операций
Общая схема учета экспортных операций
Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
Учет расчетов по НДС при экспортных операциях
Учет экспорта товаров через посредника
Порядок проведения аудита импортных операций.
Литература.
2.1 Основная:
1. Амаглобели Н.Д. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учеб.пособие /Н.Д. Амаглобели, А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 415с. ЭБС «Книгафонд».
2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие /под ред. А.П. Бархатова. – М.: Дашков и К В., 2010. – 308 с. ЭБС «Книгафонд».
2.2 Дополнительная:
1. Алексеев И.С. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: «Дашков и К», 2010. – 304 с. ЭБС «Книгафонд»
2. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3
3. Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ
3 Краткое содержание вопросов:
Общая схема учета экспортных операций
Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).
Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:
| № п/п | Краткое содержание хозяйственных операций | Сумма (руб.) частная | Сумма (руб.) общая | Бух. пр-ка Дебет | Бух. пр-ка Кредит |
| На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара— 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 х х 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб. | 008-1 | ||||
| Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на = = 20 000 долл. США х 31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб. | 62-1 | 90-11 | |||
| На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости | 90-21 | 43-1 | |||
| По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара а) в рублях б) в иностранной валюте — 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000 х 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб. | 6877 32210 | 44-1 44-2 | 51 52 | ||
| По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб. | 90-21 | 44-1 | |||
| По справке бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной валюте | 90-21 | 44-2 | |||
| Исчислен финансовый результат по сделке | 90-91 | 99-1 | |||
| Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 х 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 - 32,20) х х 20 000 = 400 инв. руб. | 644 400 | 62-1 91-1 | |||
| Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя | 008-1 |
Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
| № п/п | Содержание | Сумма в долл. США | Курс ЦБ РФ долл. / руб. | Сумма в инв. рублях | Корр. счет Дт | Корр. счет Кт |
| Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости | 32,0000 | 320 000 | 43-11 | 20-1 | ||
| Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости | 32,0000 | 352 000 | 62-15 | 90-11 | ||
| Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости) | 32,0000 | 35 200 | 52-1 | 62-15 | ||
| Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту | 32,0000 | 118 784 | 62-15 | 98-1 | ||
| Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120) | 32,0000 | 435 584 | 008-1 | |||
| Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости | 32,0000 | 90-21 | 43-11 | |||
| Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца | 44-1 | |||||
| Списываются транспортные расходы | 90-21 | 44-1 | ||||
| Покупатель произвел расчеты векселем | 32,0000 | 435 584 | 62-31 | 62-15 | ||
| Погашен вексель по истечении срока платежа в банке | 32,0000 | 435 584 | 62-31 | |||
| Списываются проценты по коммерческому кредиту | 32,0000 | 118 784 | 98-1 | |||
| Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка | 32,0000 | 435 584 | 008-1 | |||
| Списывается финансовый результат от продажи | 15 900 | 90-91 | 99-1 |
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)
| № п/п | Содержание операций | Название документа | Сумма в рублях | Комиссионер Дт | Комиссионер Кт | Комитент Дт | Комитент Кт |
| Товар получен на комиссию | счет-фактура | 100 000 | 90-21 | 43-1 | |||
| Оплачено за транспортировку товара НДС | квит.ж/д счет-фактура | 40 000 | 76-1 76-1 | 51 51 | 44-1 19 | 76-2 76-2 | |
| Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США | Коносамент извещение комиссионера | 62-2 | 76-16 | 76-26 | 90-1 | ||
| Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | справка бухгалтера | 100 000 | 90-2 | 43-1 | |||
| Начислено комиссионное вознаграждение | акт выполненных работ, отчет комиссионера | 33 100 | 76-2 | 90-2 | 44-1 | 76-2 | |
| НДС 18% | 90-4 | 76-2 | |||||
| Списаны коммерческие расходы на реализованный товар | справка бухгалтера-поставщика | 83 000 | 90-21 | 44-1 | |||
| Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера | выписка банка | 335 000 | 62-2 | ||||
| Перечислена валютная выручка комитенту | выписка банка | 335 000 | 76-1 | 76-2 | |||
| Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение | выписка банка | 87 760 | 76-1 | 76-2 | |||
| Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам | справка бухгалтера | 76-3 |
Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад
| Содержание операций | Сумма в ДОЛЛ. США | Курс ЦБ РФ руб. за долл. | Сумма В ИНБ. руб. | Кор. счетов Дт | Кор. счетов Кт |
| Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ | 32,2000 | 320 000 | 45-13 | 60-11 | |
| Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте | 32,2000 | 44-2 | |||
| Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму | 32,2000 | 322 000 | 90-21 | 45-13 | |
| Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией | 32,2000 | 322 000 | 62-11 | 90-11 | |
| Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов | 32,2000 | 60-11 | 44-2 | ||
| Счет оплачен импортером | 32,2000 | 322 000 | 62-11 | ||
| Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно") | 32,2000 | 32 200 | 76-2 | 90-21 | |
| Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период | |||||
| Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты | |||||
| Затраты, списанные за отчетный период | 90-21 | ||||
| Определен финансовый результат | 32 200 | 90-9 |
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:
1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;
3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.
Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.