Лекция 7: Учет экспортных операций

Лекция 7: Учет экспортных операций (4 час.)

1 Вопросы лекции:

Особенности учета экспортных операций

Общая схема учета экспортных операций

Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Учет экспорта товаров через посредника

Порядок проведения аудита импортных операций.

Литература.

2.1 Основная:

1. Амаглобели Н.Д. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учеб.пособие /Н.Д. Амаглобели, А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 415с. ЭБС «Книгафонд».

2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие /под ред. А.П. Бархатова. – М.: Дашков и К В., 2010. – 308 с. ЭБС «Книгафонд».

 

2.2 Дополнительная:

1. Алексеев И.С. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: «Дашков и К», 2010. – 304 с. ЭБС «Книгафонд»

2. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном кон­троле» от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3

3. Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ

3 Краткое содержание вопросов:

Особенности учета экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной… Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два… 1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных…

Общая схема учета экспортных операций

 

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.) частная	Сумма (руб.) общая	Бух. пр-ка Дебет	Бух. пр-ка Кредит
	На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара— 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 х х 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб.			008-1
	Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на = = 20 000 долл. США х 31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб.			62-1	90-11
	На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости			90-21	43-1
	По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара а) в рублях б) в иностранной валюте — 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000 х 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб.		6877 32210	44-1 44-2	51 52
	По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб.			90-21	44-1
	По справке бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной валюте			90-21	44-2
	Исчислен финансовый результат по сделке			90-91	99-1
	Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 х 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 - 32,20) х х 20 000 = 400 инв. руб.		644 400		62-1 91-1
	Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя				008-1

 

Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита.… Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта… В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с…

Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

№ п/п	Содержание	Сумма в долл. США	Курс ЦБ РФ долл. / руб.	Сумма в инв. рублях	Корр. счет Дт	Корр. счет Кт
	Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости		32,0000	320 000	43-11	20-1
	Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости		32,0000	352 000	62-15	90-11
	Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости)		32,0000	35 200	52-1	62-15
	Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту		32,0000	118 784	62-15	98-1
	Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120)		32,0000	435 584	008-1
	Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости		32,0000		90-21	43-11
	Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца				44-1
	Списываются транспортные расходы				90-21	44-1
	Покупатель произвел расчеты векселем		32,0000	435 584	62-31	62-15
	Погашен вексель по истечении срока платежа в банке		32,0000	435 584		62-31
	Списываются проценты по коммерческому кредиту		32,0000	118 784	98-1
	Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка		32,0000	435 584		008-1
	Списывается финансовый результат от продажи			15 900	90-91	99-1

Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа,… Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные… В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа…

Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации. В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать… В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на…

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

№ п/п	Содержание операций	Название документа	Сумма в рублях	Комиссионер Дт	Комиссионер Кт	Комитент Дт	Комитент Кт
	Товар получен на комиссию	счет-фактура	100 000			90-21	43-1
	Оплачено за транспортировку товара НДС	квит.ж/д счет-фактура	40 000	76-1 76-1	51 51	44-1 19	76-2 76-2
	Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США	Коносамент извещение комиссионера		62-2	76-16	76-26	90-1
	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	справка бухгалтера	100 000			90-2	43-1
	Начислено комиссионное вознаграждение	акт выполненных работ, отчет комиссионера	33 100	76-2	90-2	44-1	76-2
	НДС 18%			90-4			76-2
	Списаны коммерческие расходы на реализованный товар	справка бухгалтера-поставщика	83 000			90-21	44-1
	Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера	выписка банка	335 000		62-2
	Перечислена валютная выручка комитенту	выписка банка	335 000	76-1			76-2
	Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение	выписка банка	87 760		76-1	76-2
	Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам	справка бухгалтера				76-3

 

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

 

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

Содержание операций	Сумма в ДОЛЛ. США	Курс ЦБ РФ руб. за долл.	Сумма В ИНБ. руб.	Кор. счетов Дт	Кор. счетов Кт
Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ		32,2000	320 000	45-13	60-11
Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте		32,2000		44-2
Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму		32,2000	322 000	90-21	45-13
Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией		32,2000	322 000	62-11	90-11
Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов		32,2000		60-11	44-2
Счет оплачен импортером		32,2000	322 000		62-11
Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно")		32,2000	32 200	76-2	90-21
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты
Затраты, списанные за отчетный период				90-21
Определен финансовый результат			32 200		90-9

 

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.