Бюджетування - метод формування і розподілу фінансових коштів за видами господарської діяльності і структурними підрозділами.
Основний бюджет – це кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається:
- з операційних бюджетів;
- із фінансових бюджетів.
Операційний бюджет- це сукупність бюджетів затрат і доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.
До операційних бюджетів належать:
1) бюджет продажів. Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу.
Прогноз продажу - це передбачення майбутніх обсягів реалізації продукції або послуг. Одночасно з бюджетом продажу розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції. Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості.
2) бюджет виробництва - виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції у бюджетному періоді.
Обсяг виробництва випливає з бюджету продажу з урахуванням запланованих запасів готової продукції.
Тому бюджет виробництва базується на формулі:
Обсяг виробництва = обсяг продажу + необхідний запас готової продукції на кінець періоду - запас готової продукції на початок періоду.
3) бюджет прямих матеріальних затрат. Складається з таких бюджетів:
- Бюджет використання матеріалів - це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.
Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів.
- Бюджет придбання матеріалів - це плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, які необхідно придбати за бюджетний період.
Обсяг закупівлі матеріалів розраховується за формулою:
Обсяг закупівлі матеріалів = Виробничі потреби в матеріалах + Необхідний запас матеріалів на кінець періоду - Початковий запас матеріалів
Виробнича потреба в матеріалах визначається бюджетом використання матеріалів.
4) бюджет прямих затрат на оплату праці - це плановий документ, у якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг за бюджетний період. Цей бюджет складається на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції та тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації.
5) бюджет виробничих накладних затрат – це плановий документ, що відображає накладні витрати, пов’язані з виробництвом продукції у бюджетному періоді. Цей бюджет складається на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі встановлюється на підставі ставки розподілу.
6) бюджет запасів па кінець звітного періоду;
7) бюджет виробничої собівартості виготовленої продукції – плановий документ, у якому наведено розрахунок собівартості продукції, що її передбачається виготовити у бюджетному періоді. Бюджетна собівартість виготовленої продукції визначається а підставі бюджетів використання прямих матеріалів, прямих витрат на плату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва.
8) бюджет собівартості реалізованої продукції – плановий документ, який містить розрахунок собівартість продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді. Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції.
Собівартість реалізованої продукції = Залишок готової продукції на початок періоду + Собівартість виготовленої продукції - Залишок готової продукції на кінець періоду
9) бюджет витрат на збут - плановий документ, у якомунаведено постійні витрати, пов'язані зі збутом продукції в бюджетному періоді.
10) бюджет адміністративних витрат - плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом. Бюджет загальногосподарських витрат складається через об'єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємстві та його господарського обслуговування.
11) бюджет прибутку - проформа фінансової звітності складена до початку звітного періоду, яка відображає фінансовий результат діяльності, яка передбачається. Бюджетний звіт про прибуток складається на підставі бюджетів продажу, собівартості реалізованої продукції, витрат на збут та загальновиробничих витрат.
Фінансовий бюджет -сукупність бюджетів, які відображають заплановані кошти і фінансовий стан підприємства. Фінансовий бюджет включає:
- бюджет капіталовкладень;
- бюджет грошових коштів - плановий документ, який відображає майбутні платежі і надходження грошових коштів. Він допомагає менеджерам передбачити очікувані припливи і відпливи грошових коштів на майбутній період часу, підтримувати запас грошових коштів відповідно до потреб і уникати як надлишку тимчасово вільних коштів, так і можливості їх дефіциту. Бюджет грошових коштів складають на основі операційних бюджетів.
- бюджетний баланс - є формою фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній стан підприємства, який очікується унаслідок запланованих операцій.
Існують два способи бюджетування: через приріст і "з нуля".
Бюджетування через приріст -це складення бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді. При такому підході фактичні показники минулого періоду коригують з урахуванням цінової і податкової політики держави та інших даних. Перевагою такого методу є його простота, тому що він не потребує значних затрат на розрахунок Однак цей метод має суттєвий недолік, тому що у процесі бюджетування не аналізують ефективність затрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.
Бюджетування "з нуля"- це метод, при якому кожного разу необхідно робити обґрунтування запланованих витрат так, наче діяльність здійснюється уперше. Такі переваги бюджетування вимагає від кожного центру бюджетування виявлення проблем та їх розв'язання на стадії планування.
Цей метод є значно дорожчий і потребує значних затрат часу і грошей.
Для виконання завдання необхідно скласти такі таблиці.
1. БЮДЖЕТ ПРОДАЖУ
Таблиця 9.6
Бюджет продажу
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг продажу, од. | |||||
| Ціна, грн.. | |||||
| Виручка від реалізації, тис. грн. |
Таблиця 9.7
Графік надходжень, що очікуються, тис. грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Дебіторська заборгованість на 1 січня | |||||
| Реалізація у 1 кварталі: | |||||
| Реалізація у 2 кварталі: | |||||
| Реалізація у 3 кварталі: | |||||
| Реалізація у 4 кварталі: | |||||
2. БЮДЖЕТ ВИРОБНИЦТВА
На практиці може бути складено бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції на кінець періоду в АТ "Ольвія", становить 20% обсягу продажу в наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вигляд.
Таблиця 9.8
Бюджет виробництва, од.
| Показник | Квартал | |||
| Обсяг продажу | ||||
| Необхідний запас готової продукції на кінець періоду | ||||
| Разом | ||||
| Запас готової продукції на початок періоду | ||||
| Обсяг виробництва |
3. БЮДЖЕТ ВИКОРИСТАННЯ МАТЕРІАЛІВ
Таблиця 9.9
Бюджет використання матеріалів
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг виробництва, од. | |||||
| Матеріальні витрати на одиницю, кг | |||||
| Виробнича потреба в матеріалах, кг | |||||
| Середньозважена ціна за 1 кг, гривень | |||||
| Прямі матеріальні витрати на виробництво, продукції, грн. |
4. БЮДЖЕТ ПРИДБАННЯ МАТЕРІАЛІВ
У даному випадку необхідний запас матеріалів на кінець періоду становить 20 % квартальної потреби в них. Це означає, що запас на кінець першого кварталу повинен дорівнювати 20% потреби в матеріалах протягом другого кварталу.
Таблиця 9.10
Бюджет придбання матеріалів
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг виробництва, од. | |||||
| Матеріальні витрати на одиницю, кг | |||||
| Виробничі потреби, кг | |||||
| Необхідний запас на кінець періоду, кг | |||||
| Загальні потреби, кг | |||||
| Початковий запас, кг | |||||
| Обсяг закупівліматеріалів |
Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складаємо графік очікуваних виплат за придбані матеріали (табл. 9.11), який пізніше використовується для складання бюджету грошових коштів.
Таблиця 9.11
Графік очікуваних виплат за придбані матеріали
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг закупівлі, кг | |||||
| Витрати на закупівлю 1 кг, грн. | |||||
| Загальні витрати на придбання матеріалів, грн. | |||||
| Кредиторська заборгованість постачальникам на 1 січня, грн. | |||||
| Закупівля у 1 кварталі: | |||||
| Закупівля у 2 кварталі: | |||||
| Закупівля у 3 кварталі: | |||||
| Закупівля у 4 кварталі: | |||||
| Разом платежі за матеріали |
5. БЮДЖЕТ ПРЯМИХ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ
Таблиця 9.12
Бюджет прямих витрат на оплату праці
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг виробництва, од. | |||||
| Витрати праці на одиницю, годин | |||||
| Загальні витрати праці, годин | |||||
| Тарифні ставки за годину, грн. | |||||
| Загальні витрати на оплату праці, грн. |
6. БЮДЖЕТ ВИРОБНИЧИХ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ
Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі встановлюється на підставі ставки розподілу, яка в даному випадку встановлена в розрахунку на одиницю продукції.
Таблиця 9.13
Бюджет виробничих накладних витрат
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг виробництва, од. | |||||
| Ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції, грн. | |||||
| Змінні витрати, грн. | |||||
| Зарплата | |||||
| Освітлення і опалення | |||||
| Ремонт і обслуговування устаткування | |||||
| Інші | |||||
| Всього | |||||
| Постійні витрати, грн. | |||||
| Зарплата | |||||
| Оренда | |||||
| Освітлення та опалення | |||||
| Амортизація | |||||
| Ремонт і обслуговування устаткування | |||||
| Інші | |||||
| Разом | |||||
| Разом виробничі накладні витрати, грн. |
7. БЮДЖЕТ СОБІВАРТОСТІ ВИГОТОВЛЕНОЇ ПРОДУКЦІЇ
Оскільки в даному випадку залишків незавершеного виробництва немає, то собівартість виготовленої продукції буде дорівнювати витратам на виробництво продукції.
Таблиця 9.14
Бюджет собівартості виготовленої продукції, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Незавершене виробництво на початок періоду | - | - | - | - | - |
| Прямі матеріальні витрати | |||||
| Прямі витрати на оплату праці | |||||
| Виробничі накладні витрати | |||||
| Разом витрати на виробництво | |||||
| Незавершене виробництво на кінець періоду | |||||
| Собівартість виготовленої продукції |
8. БЮДЖЕТ СОБІВАРТОСТІ РЕАЛІЗОВАНОЇ ПРОДУКЦІЇ
В даному прикладі бюджет запасів готової продукції відсутній, тому скористаємося бюджетом виробництва (табл.8), в якому розраховано залишки готової продукції на кінець кварталу в натуральних одиницях, і припустимо, що планова середньозважена собівартість продукції становить на початок 1 кварталу становила 15,75 грн., а далі на протязі року – 16 грн.
Таблиця 9.15
Бюджет собівартості виготовленої продукції, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Залишок готової продукції на початок періоду | |||||
| Собівартість виготовленої продукції | |||||
| Залишок готової продукції на кінець періоду | |||||
| Собівартість реалізованої продукції |
9. БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОГОСПОДАРСЬКИХ ВИТРАТ
В даному бюджеті річну суму витрат розподілимо між кварталами порівну. На практиці розмір квартальних виплат може змінюватися.
Таблиця 9.16
Бюджет загальногосподарських витрат, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Зарплата | |||||
| Оренда | |||||
| Амортизація | |||||
| Комунальні послуги | |||||
| Відрядження | |||||
| Інші | |||||
| Разом |
10. БЮДЖЕТ ВИТРАТ НА ЗБУТ
Складається на основі бюджету продажу.
Таблиця 9.17
Бюджет витрат на збут
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Обсяг реалізації, грн. | |||||
| Ставка змінних витрат на збут (комісійні), грн. | |||||
| Змінні витрати на збут (комісійні), грн. | |||||
| Постійні витрати на збут, грн. | |||||
| Зарплата | |||||
| Оренда | |||||
| Реклама | |||||
| Амортизація | |||||
| Відрядження | |||||
| Інші | |||||
| Разом постійних витрат | |||||
| Разом витрат, грн. |
11. БЮДЖЕТНИЙ ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК
Розроблений бюджетний звіт про прибуток повинен включати також дані про нерозподілений прибуток.
Таблиця 9.18
Бюджетний звіт про прибуток
| Показник | Сума, тис. грн. |
| Виручка від реалізації | |
| Собівартість реалізованої продукції | |
| Валовий прибуток | |
| Операційні витрати: | |
| Загальногосподарські витрати | |
| Витрати на збут | |
| Прибуток від операційної діяльності | |
| Податок на прибуток | |
| Чистий прибуток | |
| Дивіденди | |
| Нерозподілений прибуток |
12. БЮДЖЕТ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Бюджет грошових коштів складається на підставі операційних бюджетів. Оскільки не всі доходи і витрати пов'язані з рухом грошових коштів, необхідно визначити суму доходів і витрат, що мають грошовий характер
Для цього насамперед слід виключити амортизаційні відрахування, бо по них не треба сплачувати грошові кошти. Грошові надходження від реалізації продукції та виплати за придбані матеріали відображено в таблицях, розроблених раніше (9.7 і 9.11)
Отже, залишається визначити грошові витрати на виплату зарплати та оплату комунальних послуг, оскільки решту витрат буде повністю оплачено у звітному періоді.
Зроблені розрахунки дозволяють завершити складання бюджету грошових коштів (табл. 9.21).
Таблиця 9.19
Розрахунок грошових витрат на виплату зарплати, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Нарахована зарплата | |||||
| Пряма зарплата | |||||
| Зарплата у складі: |
Продовження табл. 9.19
| Виробничих накладних витрат | |||||
| Загальногосподарських витрат | |||||
| Витрат на збут | |||||
| Разом | |||||
| Виплата зарплати: | |||||
| Заборгованість на 1 січня | |||||
| Зарплата за 1 квартал | |||||
| Зарплата за 2 квартал | |||||
| Зарплата за 3 квартал | |||||
| Зарплата за 4 квартал | |||||
| Всього |
Таблиця 9.20
Розрахунок грошових витрат на оплату комунальних послуг, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Комунальні послуги: | |||||
| Виробничого характеру | |||||
| Загальногосподарські | |||||
| Разом | |||||
| Платежі за комунальні послуги: | |||||
| Заборгованість на 1 січня | |||||
| 1 квартал | |||||
| 2 квартал | |||||
| 3 квартал | |||||
| 4 квартал | |||||
| Всього |
Таблиця 9.21
Бюджет грошових коштів, грн.
| Показник | Квартал | За рік | |||
| Залишок на початок періоду | |||||
| Надходження: | |||||
| Від реалізації продукції | |||||
| Разом | |||||
| Платежі, гривень: | |||||
| Придбання матеріалів | |||||
| Виплата зарплати | |||||
| Орендна плата | |||||
| Комунальні послуги | |||||
| Відрядження | |||||
| Ремонт і обслуговування устаткування | |||||
| Комісійні | |||||
| Реклама | |||||
| Податок на прибуток | |||||
| Інші поточні витрати | |||||
| Придбання обладнання | |||||
| Дивіденди | |||||
| Разом | |||||
| Залишок на кінець періоду |
13. БЮДЖЕТНИЙ БАЛАНС
Бюджетний баланс складається на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів витрат та бюджету грошових коштів.
Залишкова вартість основних засобів визначається з урахуванням запланованого придбання обладнання та суми амортизації, відображеної в бюджетних виробничих накладних витрат, загальногосподарських витрат і витрат на збут.
Залишок матеріалів визначається, виходячи з запасів на початок року, бюджетів придбання та використання матеріалів.
Залишок готової продукції визначається бюджетом запасів готової продукції, який у даному розрахунку відсутній. Тому суму залишку готової продукції на дату бюджетного балансу можна взяти з бюджету собівартості реалізованої продукції
Дебіторська заборгованість у бюджетному балансі розраховується, виходячи з даних бюджету продажу та графіка очікуваних грошових надходжень:
Залишок грошових коштів переноситься в бюджетний баланс з бюджету грошових коштів.
Кредиторська заборгованість на кінець року визначається з урахуванням заборгованості на початок року та відповідних розрахунків (табл.9.11 і 9.20).
Нерозподілений прибуток в бюджетному балансі - це сума залишку на початку року та нерозподіленого прибутку бюджетного року.
Таблиця 9.22
Бюджетний баланс АТ «Ольвія» на 1 січня 20010 року, грн.
| Актив | Пасив | ||
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| - первісна вартість | Нерозподілений прибуток | ||
| - знос | Кредиторська заборгованість: | ||
| - залишкова вартість | - розрахунки з постачальниками | ||
| Матеріали | |||
| Готова продукція | - розрахунки по оплаті праці | ||
| Дебіторська заборгованість | |||
| Розрахунковий рахунок | |||
| Баланс | Баланс |