Бухгалтерский риск (эккаунтинговый) — риск отчетный, бумажный. Он возникает в силу того, что изменения валютного курса могут негативно отразиться на нетто-стоимости фирмы при конвертации финансовой отчетности по внешнеэкономическим операциям из иностранной валюты в отечественную (трансляционный риск).
При трансляции финансовой отчетности в зарубежных подразделениях в валюту родительской компании возникает опасность неблагоприятного против фактически проведённого учёта изменения цены валюты, в которой проводились расчёты по операции.
Например, при росте курса иностранной валюты фирма может получить на своем балансе необоснованно завышенную прибыль, за которую ей придется платить дополнительно налоги. Если же курс иностранной валюты по отношению к отечественной падает, то прибыль компании будет существенно занижена, и, следовательно, хотя компания не будет платить налоги, ей трудно будет взять кредит из-за ухудшающегося финансового положения. Кредиты будут предоставлены ей под более высокий процент, в котором учитывается риск конкретного заемщика.
Трансляционный риск (как возможность неблагоприятного воздействия на финансовую отчетность фирмы и банка изменений обменных курсов валют) измеряется как разность между активами и обязательствами, подверженными риску такого типа. (Текущие активы и текущие обязательства)
Дискуссии в среде специалистов по бухгалтерскому учету концентрируются на том, какие активы и обязательства следует признать подверженными валютно-курсовому риску, а также на том, в какой момент времени эккаунтинговые инвалютные доходы и убытки должны быть признаны (отражены на счете доходов).
Методы трансляции отчетности, которые применяются международными компаниями, различаются по странам. Их применение зависит от того, для кого поставляется бухгалтерская информация — для акционеров, инвесторов или государства в лице налоговых органов
Базовые методы трансляции международных операций и финансовой отчетности в иностранной валюте:
- текущий/нетекущий
- монетарный/немонетарный
- временной (срочный)
- метод валютной трансляции по текущему обменному курсу.
На практике эккаунтинговые валютно-финансовые стандарты, реально применяются в различных странах, сочетают в той или иной мере элементы из перечисленных методов. Наряду с этим существуют вариации каждого трансляционного метода.
Текущий/нетекущий метод валютной трансляции (1)
Теоретическая основа этого метода - характер срочности различных позиций баланса и счета доходов экономического субъекта. До 1986 г. этот метод трансляции использовался почти всеми МНК США.
В соответствии с этим способом учета текущие активы (требования) и обязательства в инвалюте (т.е. платежи по которым должны быть осуществлены в течение отчетного года) иностранного подразделения фирмы (банка) транслируются в отечественную валюту по текущему обменное курсу, т.е. по курсу на момент составления финансового отчета.
Каждый нетекущий (долгосрочный) актив или обязательство, выраженные в иностранной валюте, транслируются на консолидированный баланс по своему историческому курсу, т.е. по курсу, который существовал во время приобретения актива или принятия обязательства экономическим субъектом.
При применении этого метода пересчета зарубежное подразделение фирмы (банка) с позитивным нетто-оборотным капиталом, выраженным в валюте страны базирования, понесет трансляционные убытки при ↓ курса местной валюты относительно валюты родительской фирмы за отчетный период при консолидации баланса.И наоборот, оно получит дополнительные прибыли в случае ↑ курса местной валюты.
Если же нетто-оборотный капитал зарубежного подразделения негативен, то результаты будут прямо противоположными.
Изменение валютного курса, кроме баланса, воздействует на различные позиции счета прибылей и убытков фирмы. При использовании данного метода пересчета валютные позиции транслируются по среднему валютному курсу за отчетный период.
Те доходные и расходные статьи, которые связаны с нетекущими (долгосрочными) требованиями и обязательствами (например, амортизационные расходы) транслируются по такому же курсу, что и корреспондирующие балансовые статьи (т.е. в данном случае по историческому).
Монетарный/немонетарный метод валютной трансляции (1)
Этот метод построен на проведении различия между денежными и неденежнымиактивами и обязательствами экономических субъектов и соответственно на различии в доходах и расходах, генерируемых монетарными и немонетарными активами и обязательствами.
Монетарными (денежными) активами и обязательствами фирмы или банка являются статьи, которые представляют собой требования или обязательства на фиксированную сумму инвалюты, а немонетарными (неденежными) — физические активы и обязательства. При этом денежные статьи, выраженные в инвалюте (например, денежные средства, счета и векселя к платежу и получению, долгосрочный долг) транслируются по текущему курсу на момент составления отчетности. Неденежные же статьи (например, запасы, фиксированные активы, долгосрочные инвестиции) транслируются по своим историческим курсам.
Статьи счета прибылей и убытков, так же как и в случае текущего/нетекущего метода пересчета, транслируются преимущественно по среднемуобменному курсу за отчетный период. Исключением являются доходные и расходные статьи, производные от немонетарных активов и обязательств. Эти статьи (в первую очередь, амортизационные расходы, издержки проданных товаров) транслируются по тому же курсу, что и корреспондирующие балансовые статьи (которыми в данном случае являются фиксированные активы и запасы). В результате валютные издержки проданных товаров транслируются по историческому курсу, который может отличаться от курса, используемого для трансляции продаж, номинированных в иностранной валюте.