6.1 Комплексная оценка: необходимость и условия применения
К числу задач обратного детерминированного факторного анализа относятся задачи по формированию комплексной оценки результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и их структурных подразделений.
В соответствии с принципом индукции и комплексного подхода к изучению любого объекта каждое предприятие или его структурное подразделение можно рассматривать как сложную систему, каждый элемент которой влияет на характер функционирования системы в целом. Кроме того, из числа результативных показателей очень часто сложно выделить какой-либо один в качестве общего, пригодного для комплексной оценки. Это связано со значительным числом, как объектов анализа, так и экономических индикаторов деятельности организаций. В этой связи возникает необходимость комплексной оценки на базе системы показателей, агрегирование (интегрирование, объединение, обобщение) которых позволяет оценить и ранжировать результаты деятельности хозяйствующих субъектов.
Накопленный практический опыт комплексной оценки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и научные исследования в этом направлении позволяют сделать вывод о том, что конкретное математическое значение интегрального показателя, а следовательно, и результаты оценки деятельности организации, во многом определяются:
– объективностью выявления возможно большее число сторон ее деятельности;
– обоснованностью выбора системы показателей, подлежащих интеграции;
– совершенством приемов, использованных при агрегировании этих показателей.
Безусловно, что выбор и обоснование совокупности частных оценочных показателей не может носить произвольный характер. Данный процесс должен осуществляться исходя из целей конкретного аналитического исследования, а также отвечать как минимум двум требованиям:
1. Показатели должны иметь положительную корреляцию (одинаковую направленность), т. е. увеличение (снижение) каждого из частных показателей должно свидетельствовать об улучшении (ухудшении) результатов работы предприятия в целом. В частности, при формировании комплексной оценки эффективности хозяйствования предприятия в качестве частных показателей, отражающих эффективность использования ресурсов предприятия, можно использовать: производительность труда; фондоотдачу; среднюю нагрузку на 1 м2 торговой площади; товарооборачиваемость, характеризуемую таким показателем, как скорость обращения, материалоотдачу. Использовать в качестве частного показателя эффективности время обращения товарных запасов, фондоемкость и материалоемкость нельзя, поскольку их изменение воздействует на комплексный показатель эффективности хозяйствования в противоположном направлении по сравнению с вышеуказанными частными показателями, являясь оборотными показателями эффективность использования соответствующих ресурсов.
2. Частные показатели должны быть сопоставимы по единице измерения. С этой целью необходимо в качестве количественных величин частных показателей использовать в расчетах не их базисные или отчетные значения, а относительные величины выполнения плана (степень выполнения плана в %) или динамики (темп роста).