Первый универсальный логический прием экономического анализа, который позволяет дать предварительную оценку достигнутых результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния – это сравнение. С помощью сравнения определяются общие и специфические черты в экономических явлениях (процессах), изучаются изменения экономических показателей.
Сравнение – это действие, с помощью которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности.
В экономическом анализе сравнения используют для решения всех задач как основной или вспомогательный способ. В результате применения приема сравнения получают величину, которая характеризует абсолютное отклонение исследуемого состояния объекта от заданной базы. Абсолютное отклонение обозначается значком «D». Если в качестве главной задачи стоит оценка выполнения плана по какому-либо показателю, то в качестве базы для сравнения использования плановые данные отчетного периода. Расчет представляется следующей формулой:
DТ = Тфn - Тплn,
где Тф – фактическое состояние исследуемого показателя Т в отчетном периоде; Тпл – плановое значение показателя Т в том же периоде; n – период.
Для выявления тенденции изменения какого-либо показателя в качестве базы для сравнения могут также выступать фактические данные предшествующего периода либо базисного периода:
DТ = Тфn – Тф(n-1),
где (n –1) – предшествующий период;
DТ = Тфn – Тф0,
где 0 – базисный период.
Баз для сравнения может быть очень много, причем чем большее их количество применяет аналитик, тем больше у него возможностей для поисков внутренних резервов улучшения результатов работы объекта исследования. При этом выбор базы для сравнения определяется характером и содержанием поставленных задач.
В экономическом анализе применяется несколько видов сравнения:
1. Одномерное сравнение – сопоставление по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. Такие аналитические сравнения делятся на следующие виды по аспекту и цели сопоставления:
– сравнение фактических показателей с плановыми, прогнозными или нормативными (плановые или нормативные сравнения);
– сравнение фактических показателей отчетного периода с предшествующим (периодические сравнения);
– сравнение показателей анализируемого предприятия с достижениями науки, передового опыта других предприятий и подразделений, со средними показателями по региону или отрасли и т. д. (внутрихозяйственные, внутриотраслевые, межотраслевые сравнения);
– сравнение различных показателей хозяйственно-финансовой деятельности отдельно взятого предприятия с целью установления пропорций динамического развития;
– сравнение различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.
2. Многомерное сравнение – сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей, которое проводится в рамках комплексного анализа (при рейтинговой оценке) или при обобщении результатов деятельности предприятий. Многомерное сравнение может быть представлено следующими видами:
– сравнение по каким-либо показателям хозяйственно-финансовой деятельности нескольких предприятий или подразделений (сравнение параллельных рядов);
– сравнение результатов деятельности объекта анализа во времени (сравнение динамических рядов);
– сравнение параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязи между показателями.
Сравнение предъявляет определенные требования к сравниваемым величинам: они должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо обеспечить выполнение следующих требований:
– сопоставимость исследуемых календарных периодов времени и единиц измерения;
– устранение влияния ценового фактора;
– устранение различий в методике расчета показателей;
– устранение влияния различий объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов.