Учет бартерных и других внешнеэкономических операций

Особенности внешнеторговых бартерных сделок Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию. Порядок их совершения регламентирован следующими документами:

Указ Президента РФ от 18.08.96 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

Методические рекомендации по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок при таможенном оформлении товаров (приложение к письму ГТК РФ от 20.11.02 № 01-28/45682);

Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок, утвержденный приказом МВЭС РФ, ГТК РФ и Минфина РФ от 03.12.96 № 10-83/3225, № 01-23/21497, № 01-14/197;

Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, преду­сматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме, утвержденное приказом МВЭС РФ, ВЭК РФ и ГТК РФ от 28.05.97 № 10-83/2007, № 07-26/3226, № 01-23/10035 и др.

В соответствии с вышеназванными документами характерными признаками внешнеторговых бартерных сделок являются:

более широкий, в отличие от обычных договоров мены, круг объектов обмена, поскольку обмениваются товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; объектом же договора мены являются только товары (материально-производственные запасы, основные средства и т. п.);

обязательность оформления сделки в простой письменной форме путем заключения единого двухстороннего контракта, в котором должны быть определены номенклатура, количество и качество поставляемых товаров; цена по каждой товарной позиции; сроки поставки; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности; их стоимость; сроки выполнения (оказания, передачи); перечень оформляемых документов; порядок оплаты коммерческих расходов и таможенных платежей. При бартерных сделках, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;

каждая сторона внешнеторгового бартерного контракта одновременно выступает в качестве экспортера и импортера. В связи с этим вывоз и ввоз обмениваемых товаров осуществляются в таможенных режимах экспорта и импорта (выпуска товаров для свободного обращения), соответственно;

эквивалентная стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Предположение, что стоимость эквивалентна, облегчает исполнение контракта, поскольку ограничивает возможные споры между экспортером и импортером о действительной цене обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); ограниченность сроков осуществления встречных поставок. Встречная поставка импортных товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача прав на результаты интеллектуальной деятельности) должна быть осуществлена в срок, установленный для ис­полнения текущих валютных операций, а именно в течение 90 дней с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, оказания услуг, предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности. Если иностранный партнер первым исполнит свои обязательства по контракту, то превышение российской стороной законодательно установленного срока встречной поставки не является нарушением порядка ведения валютных операций;

для осуществления внешнеторговой бартерной сделки необходимо оформить паспорт бартерной сделки. В отличие от паспортов экспортных и импортных сделок, открываемых в уполномоченном банке, паспорта бартерных сделок оформляются в уполномоченном органе МинэкономразвитияРФ.

Учет поставок товаров

Поставка товаров иностранному партнеру осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового бартерного контракта. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из Российской Федерации), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

По общему правилу, экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90, субсчет 1 "Выручка") на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности.

Отличительная особенность товарообменных сделок состоит в том, что право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному покупателю только после того, как он выполнит свои встречные обязательства перед российским партнером если законом или договором не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).

Для определения этой стоимости должны быть использованы контрактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки с учетом внешнеторговой цены, таможенных пошлин (налогов, сборов), коммерческих расходов.

При установлении контрактных цен следует учитывать, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен (п. 2 ст. 40 Н К РФ). Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20 % от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании п. 3 ст. 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Российский экспортер, первым исполнив обязательства по бартерному контракту, обязан обеспечить учет отгруженных товаров на своем балансе до перехода права собственности на них к иностранному партнеру.

Информация об отгруженных товарах (продукции) отражается на счете 45. Их списание с этого счета происходит одновременно с признанием выручки от продажи — на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности):