Аудиторский стандарт «Изучение и оценка систем бухучета и внутреннего контроля в ходе аудита» регламентирует подходы аудитора к оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля. Аудитор оценивает их как высокую, среднюю или низкую, отражая результаты изучения в рабочих документах.
В ходе аудита используют:
- Специальные разработанные тестовые процедуры.
- Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.
- Специальные бланки и проверочные листы.
- Блок-схемы и графики.
- Перечни замечаний, протоколы или акты.
Аудитор с целью понимания системы бухучета проверяемого субъекта знакомится:
1) с учетной политикой и основными принципами ведения бухучета;
2) организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухучета;
3) распределением обязанностей и полномочий между работниками;
4) организацией подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
6) ролью и местом вычислительной техники.
Особое внимание он уделяет критическим областям учета, с высоким уровнем риска, устанавливает средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система бухучета считается эффективной, если выполняются следующие требования:
- Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
- Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
- Операции правильно отражены на счетах.
- Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
- Ограничена возможность появления злоупотреблений.
Для тестирования организации бухучета и системы внутреннего контроля организаций аудиторы используют следующие тесты проверки (табл.).