На основе международных стандартов аудита были разработаны Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №969.
Цель стандартизации аудиторской деятельности — это проведение успешной интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечение признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями информации.
Ссылки на аудиторские стандарты могут использоваться при рассмотрении судебных исков к аудиторским фирмам за неквалифицированное проведение аудиторских проверок.
Стандарт № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» — определяет целевую установку аудита и принципы его организации, объем аудита, разумную уверенность, ответственность за бухфин отчетность.
Стандарт аудиторской деятельности № 2. Документирование аудита — устанавливает требования по ведению, форме и содержанию рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.
Стандарт № 3. «Планирование аудита» — определяет необходимость предварительного ознакомления с деятельностью клиента, составления плана и программы, внесение в них изменений.
Стандарт № 4. «Существенность в аудите» — дает методические подходы к определению уровня допустимой ошибки, определяет взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценку последствий искажений.
Стандарт № 5. «Аудиторские доказательства» — определяет вид и состав аудиторских доказательств, используемых в ходе аудиторской проверки, процедуру получения аудиторских доказательств.
Стандарт № 6. «Аудиторское заключение по бухфин отчетности» — устанавливает виды аудиторских заключений в зависимости от выражаемого мнения о достоверности отчетности; определяет основные элементы аудиторского заключения, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.
Стандарт № 7. «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» — устанавливает требования обеспечения качества аудита, принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита, которые должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Стандарт № 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухфин отчетности» — устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Кроме того в данном стандарте установлена необходимость оценки аудиторского риска и приведены процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица, а также процедуры для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня.
Используя свое профессиональное суждение, аудитору необходимо получить представление о системах бухучета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Стандарт № 9. «Связанные стороны» — устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с субъектами, являющимися связанными с аудируемым лицом (т.е. взаимозависимые лица). Это физические и юридические лица, способные оказывать влияние деятельность аудируемого лица. В соответствии со стандартом аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния операций между взаимозависимыми лицами на финансовую отчетность аудируемого лица.
Стандарт № 10 «События после отчетной даты» — устанавливает, что аудитор должен выявить события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухфин отчетность или раскрытия в ней информации; отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям бухфин отчетности, а также отражение событий, обнаруженных после представления пользователям бухфин отчетности; осуществение эмиссии ценных бумаг.
Стандарт № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» — устанавливает требование по определению аудитором в ходе проверки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления фактов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, требование по выводам аудитора и аудиторскому заключению.
Стандарт № 12. «Согласование условий проведения аудита» — устанавливает требования по заключению договора оказания аудиторских услуг, повторяющемуся аудиту, внесения изменений в аудиторское задание, а также дает пример письма о проведении аудита.
Стандарт № 13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» — определяет ошибки и недобросовестные действия, ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения бухфин отчетности. Также определяет влияние искажений бух финн отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, устанавливает признаки неспособности аудитора завершить аудиторское задание.
Стандарт № 14. «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» - определяет ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ; устанавливает принципы рассмотрения соблюдения нормативных правовых актов РФ аудируемым лицом; процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ, и сообщения о данных фактах, отказ от аудиторского задания.
Стандарт № 15. Отменен
Стандарт №16. «Аудиторская выборка» — дает методические подходы к определению аудитрских доказательств, учету риска при их получении, по отбору элементов для тестирования с целью их получения; статистические и нестатистические подходы к выборочной проверке, построение выборки, отбор выборки, отбор, подлежащей проверке совокупности элементов; подходы к проведению аудиторских процедур, к оценке характера и причин ошибок, а также оценке результатов проверки элементов в отобранной совокупности.
Стандарт № 17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» — устанавливает требования присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, по оценке и раскрытию информации о долгосрочных финансовых вложениях, по отчетным сегментам бухфин отчетности аудируемого лица.
Стандарт № 18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» — устанавливает связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки бухфин отчетности, в отношении которых могут быть получены внешнии подтверждения; определяет процедуру подготовки запроса для внешнего подтверждения, определяет позитивные и негативные подтверждения, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос; определяет процедуру внешнего подтверждения, оценку результатов полученных ответов.
Стандарт № 19. «Особенности первой проверки аудируемого лица» - определяет аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения.
Стандарт № 20. «Аналитические процедуры» — определяет сущность и цели аналитических процедур, виды процедур при планировании аудита, определяет аналитичиские процедуры как общую обзорную проверку бухфин отчетности, устанавливает надежность аналитических процедур, а также действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей.
Стандарт № 21. «Особенности аудита оценочных значений» — определяет следующие вопросы: особенности расчета оценочных значений и аудиторские процедуры при аудите оценочных значений; общая и детальная оценка процедур, применяемых руководством аудируемого лица; использование независимой оценки; проверка последующих событий; оценка результатов аудиторских процедур.
Стандарт № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» — определяет следующие вопросы: надлежащие получатели информации; информация, которую следует сообщить руководству аудируемого лица и представителям его собственника; сроки и форму сообщения информации; понятие конфеденциальности; требования нормативных правовых актов РФ в части предоставления аудитором информации.
Стандарт № 23. «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица» — определяет признание руководством аудируемого лица ответственности за бухфин отчетность; использование заявлений и разъяснений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств; документальное оформление заявлений и разъяснений; действия аудитора при отказе клиента их предоставить.
Стандарт № 24. «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» — определяет основные принципы бухфин отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг; уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором; ненадлежащее использование имени аудитора.
Стандарт № 25. «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность, которого подготавливает специализированная организация» — устанавливает вопросы, рассматриваемые аудитором; требования по заключению аудитора специализированной организации.
Стандарт № 26. «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» — определяет следующие понятия: соответствующие показатели; сопоставимая бухфин отчетность. Дает примеры аудиторских заключений.
Стандарт № 27. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» — устанавливает требования по доступу к прочей информации, по ее рассмотрению, определяет существенные несоответствия, искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения.
Стандарт № 28. «Использование результатов работы другого аудитора» — устанавливает требования по назначению в качестве основного аудитора; определяет процедуры, выполняемые основным аудитором; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности.
Стандарт № 29. «Рассмотрение работы внутреннего аудита» — определяет следующие вопросы: объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитором и внешним; понимание и предварительная оценка внутреннего аудита; сроки взаимодействия и координации; оценка эффективности внутреннего аудита.
Стандарт № 30. «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» — определяет следующие вопросы: цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; общие принципы выполнения данных процедур, определение условий их выполнения; процедуры и доказательства; подготовка отчета.
Стандарт № 31. «Компиляция финансовой информации» — определяет вопросы: цель и общие принципы выполнения компиляции финансовой информации; определение условий и процедура компиляции; подготовка отчета о выполнении компиляции. (компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация, под которой в свою очередь, подразумевается - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.)
Стандарт № 32. «Использование аудитором результатов работы эксперта» — определение необходимости использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем и оценка результатов его работы, ссылки на результаты работы эксперта в аудиторском заключении.
Стандарт № 33 «Обзорная проверка бухфин отчетности» — устанавливает общие принципы выполнения обзорной проверки отчетности и условия ее проведения; процедуры и доказательств; подготовки заключения по результатам обзорной проверки.
Стандарт № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» — определяет следующие вопросы: обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества оказываемых услуг; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг, документирование.
Указанные стандарты можно разбить на три основные группы:
1) Общие правила (стандарты);
2) Правила (стандарты) аудиторской проверки;
3) Правила (стандарты) составления отчета.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.