Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа данной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Доказательством может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бухотчетности в целом и по отдельным частям.
К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения сотрудников аудируемого субъекта и информация, полученная от третьих лиц.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме.
Смешанные доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из того, что:
■ доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних;
■ доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
■ доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
■ доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность зависит от следующих факторов:
— степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудитором;
— наличия свидетельства из независимого источника;
— получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки.
Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор выполняет дополнительные процедуры.
Доказательства должны быть релевантными, т.е. иметь ценность для аудитора.
Качество доказательства зависит от источника. Основными источниками получения являются:
1) первичные документы,
2) регистры бухгалтерского учета,
3) бухотчетность,
4) аналитические расчеты-процедуры,
5) устные высказывания сотрудников и третьих лиц,
6) результаты инвентаризации имущества,
7) сопоставление документов и т.д.
При получении аудиторских доказательств выполняются следующие процедуры проверки: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.