Аудиторские организации в ходе проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверностью бухотчетности - это степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Существенность — это допустимая погрешность в отчетности.
Существенность имеет две стороны: качественную и количественную.
Относительно качества отчетности аудитор решает, являются ли существенными обнаруженные им отклонения в соблюдении законодательства экономическим субъектом.
К качественным искажениям относятся:
1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
С количественной стороны аудитор оценивает, превышает ли установленное им количественное значение общая сумма ошибок и искажений, обнаруженных в ходе проверки.
Аудиторская организация при определении уровня существенности обязана установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться постоянно. Этот документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Он должен носить открытый характер, с ним можно ознакомить любых заинтересованных лиц.
Для определения уровня существенности могут быть использованы любые расчетные процедуры. Допускается применение единого показателя уровня существенности или совокупности разных значений для отдельных счетов, групп счетов, статей бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки установленный уровень существенности может корректироваться в зависимости от обнаруженных обстоятельств. Например, если в ходе проверки предыдущего года не было выявлено много ошибок, а по характеру хозяйственных операций текущего года существенных изменений не произошло, тогда уровень существенности может быть повышен. Если какие-то факты произошли, то уровень существенности можно понизить. Уровень существенности и его корректировка должны быть отражены в рабочей документации.
Для определения уровня существенности используются следующие показатели и нормативы оценки искажений:
■ Балансовая прибыль — 5%. Объем реализации — 2%. Валюта баланса — 2%. Собственный капитал — 10%. Общие затраты — 2%.
Общий показатель существенности определяется как среднее арифметическое.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Рассматривать существенность возможно на уровне бухфин отчетности в целом, а также в отношении остатка средств по отдельным счетам бухучета групп однотипных операций.
Аудитор принимает существенность во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.