Планирование аудита

 

Имеется Федеральное правило Требования стандарта аудиторской деятель­ности № 3 являют­ся обязательными для всех аудиторских организаций при осуществ­лении аудита. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потен­циальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затра­тами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффек­тивно распределять работу между членами группы специалистов, уча­ствующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Для повышения эффективности аудита и координации аудитор­ских процедур с работой персонала аудируемого лица аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди­ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра­ботку общего плана и программы аудита.

Планирование аудита должно начинаться до написания письма-обязательства. Планирование включает следующие основные этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка общего плана аудита;

3) подготовка программы аудита.

Предварительное планирование

Это как бы предварительная экспертиза, где решается вопрос: сто­ит ли заключать договор на проведение аудита. На этапе предвари­тельного планирования аудитору необходимо ознакомиться с деятель­ностью экономического субъекта, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на экономическую деятельность субъекта. Аудитору необходимо ознакомиться с:

1) организационно-управленческой структурой;

2) видами производственной деятельности и номенклатурой про­дукции;

3) структурой капитала и курсом акций;

4) технологией производства;

5) основными поставщиками и покупателями;

6) порядком распределения прибыли;

7) дочерними зависимыми организациями;

8) системой внутреннего контроля;

9) порядком оплаты труда.

Источниками информации являются: устав и другие учредитель­ные документы; протоколы заседаний совета директоров; приказ по учетной политике; бухгалтерская и статистическая отчетность; планы, сметы, прогнозы субъекта; основные контракты-договоры; внутренние отчеты консультантов-аудиторов; внутрифирменные инструкции; ма­териалы налоговых проверок и судебных исков; список филиалов и дочерних компаний; материалы бесед с руководством и персоналом.

На этапе предварительного планирования оценивается возмож­ность проведения аудита, трудоемкость, состав группы аудиторов.

Подготовка общего плана аудита

При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия:

1. При помощи аналитических процедур выявляют области, зна­чимые для аудита. Оценивают систему внутреннего контроля. Это позволяет обеспечить минимальный уровень достоверности (кто выпи­сывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвен­таризация, порядок документооборота). Определяют слабые звенья.

2. Оценивают приемлемый уровень существенности и аудитор­ский риск.

3. Оценивают уровень автоматизации. Отдельные положения общего плана аудита можно согласовывать с руководством субъекта.

В общем плане должны быть предусмотрены сроки и график про­ведения аудита, а также время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы. Реша­ется вопрос о привлечении экспертов.

Вся работа, связанная с составлением общего плана аудита, долж­на документироваться.

В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существен­ные изменения.

 

Программа проведения аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходи­мых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно явля­ется средством контроля качества работы аудитора.

Программа оформляется документально, каждая проводимая про­цедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе роботы имел возможность делать ссылки в рабочих документах.

Аудиторские процедуры делятся на два типа:

1) тесты средств контроля (процедуры проверки средств внутрен­него контроля, обычно в виде перечня вопросов);

2) процедуры по существу (детальная проверка отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому раз­делу программы являются исходной базой для написания аудиторского заключения и выражения мнения о достоверности отчетности.

 

Общий план и программа аудита должны быть документально оформ­лены и завизированы.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

1. Критерий полноты (завершенности) отражения операций в от­четности — отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены.

2. Критерий существования — все активы и пассивы, отражен­ные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода.

3. Критерий прав и обязательств — все активы, отраженные в от­четности, принадлежат предприятию на законных основани­ях, а пассивы характеризуют действительные обязательства.

4. Критерий представления — информация, отраженная в отчет­ности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.

5. Критерий оценки — все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных доку­ментов.

6. Критерий точности — все операции отражены арифметически точно.

7. Критерий налогообложения — правильно ли отражены соот­ветствующие налоги по отдельным операциям.

Продолжительность аудита определяется в соответствии с предва­рительным планированием с учетом возможных проблем в человеко-часах по каждому пункту программы.

По мере необходимости общий план аудита и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита, что должно быть документально зафиксировано.