Синтетический и аналитический учет наличия и движения ОС. Учет амортизации и ремонта ОС.

Движение ОС связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС.

Операциями по поступлению ОС являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, без­возмездное поступление ОС, аренда, лизинг, оприхо­дование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвен­таризации, внутреннее перемещение.

Аналитический учет ОС. Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные кар­точки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и помер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме­щение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про­изводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуата­цию в одном календарном месяце.

Синтетический учет наличия и движения ОС. Синтетический учет наличия и движения ОС, при­надлежащих предприятию па правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «ОС» (активный);

02 «Амортизация ОС» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «ОС» предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации па правах собственности ОС, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация ОС» и кре­дитуют счет 01 «ОС».

При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто­имость объекта списывается со счета 01 «ОС» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

ОС, приобретенные за плату у других организа­ций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по де­бету счета 01 «ОС» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ОС, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного орга­на, до 1 января 2000 г. отражали по дебету счета 01 «ОС» и кредиту счета «Добавочный капитал» (по основным сред­ствам производственного назначения) и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроиз­водственного назначения), а с 1 января 2000 г. — по дебету счета 01 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализацион­ных доходов.

При продаже ОС их продажную стоимость отража­ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость ОС списывают с кредита счета 01 «ОС» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным сред­ствам — в дебет счета 02 «Амортизация ОС» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред­ствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже ОС с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче ОС их остаточную сто­имость списывают с кредита счета 01 «ОС» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита сч.91 в дебет счета 02 «Амортизация ОС». Рас­ходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соот­ветствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи ОС списывают со счета 91 па счет 99 «Прибыли и убытки».

ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимос­ти в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «ОС», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация ОС». Дополнительные расходы, связанные с передачей ОС, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствую­щих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над креди­товым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Для учета выбытия ОС к счету 01 «ОС» может открываться субсчет «Выбытие ОС». В де­бет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кре­дит—сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» па счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

нначало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответ­ствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) —исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (ра­бот) за весь срок полезного использования объекта ОС. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там ОС начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

новлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюд­жетных организаций излишки относят на увеличение финансирова­ния или фондов).

Для учета выбытия ОС к счету 01 «ОС» может открываться субсчет «Выбытие ОС». В де­бет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кре­дит—сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Учет амортизации ОС

Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта ОС опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модер­низации по решению руководителя организации и перевода его на кон­сервацию па срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и дру­гим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), про­дуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насажде­ниям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не на­числяется.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потреби­тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исхо­дя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной сто­имости объекта ОС па начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответ­ствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (ра­бот) за весь срок полезного использования объекта ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там ОС начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту ОС на­чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгал­терского учета в связи с прекращением права собственности или ино­го вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, сле­дующею за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Учет ремонта ОС

По объему и характеру производимых ремонтных работ различа­ют капитальный и текущий ремонты ОС. Они отлича­ются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. си­лами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполне­нию, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене дета­ли, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика вы­писывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передает­ся цеху - производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ве­дения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения зака­за. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту ОС относят на затраты про­дукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой ра­бот по ремонту ОС, организации могут относить прямо па счета издержек производства и обращения с кредита соответству­ющих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Мате­риалы». 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту ОС будут отражаться по соответствующим элементам затрат (ма­териальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осу­ществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесооб­разно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться па основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.