Особенности учета экспортных операций - раздел Образование, ПБУ 6/01 Учет ОС. Порядок признания ОС в учете. Организация аналитического учета ОС. Первичная документация по учету и инвентаризации ОС
Экспорт - Таможенный Режим, При Котором Товары, Находящиеся В...
Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Особенности операций экспорта:
1) Сделка оформляется контрактом, в котором предусматриваются условия поставок. Условия определены в международных правилах толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС – 2010.
В Правилах выделено 4 базиса поставок, которые объединяют в себе ряд условий:
1. Е – поставщик (экспортер) отгружает товар со своего склада, поэтому дополнительных расходов по экспорту не несет. Все расходы оплачивает покупатель.
2. F – поставщик обязуется доставить груз в пункт погрузки, который указал покупатель и расположить его вдоль борта судна или причала. Поставщик несет расходы по транспортировки, оплачивает вывозные пошлины и сборы.
3. С – поставщик обязан доставить грыз в пункт назначения. Он оплачивает все расходы по транспортировке, в том числе международную, оплачивает вывозные пошлины и сборы.
4. D – то же самое что по базису С + страховка груза от риска гибели груза в пути следования.
В некоторых случаях поставщик будет оплачивать ввозные пошлины и сборы.
Условия поставки распределяют расходы по экспорту между экспортером и покупателем.
Исходя из условий в бух. учете применяется счет 45 «Товары отгруженные» (кроме базиса Е).
Для определения места нахождения груза к счету 45 открывают аналитические субсчета:
45/1.1 – экспортные товары в пути на территории России;
45/1.2 – экспортные товары на таможенном складе;
45/1.3 – экспортные товары, в пути в страну назначения.
Базисы поставок не связаны с датой перехода права собственности, поэтому в контракте отдельно указывается эта дата.
Обычно эта дата совпадает с датой пересечения груза границы РФ.
Такая дата устанавливается по отметкам таможенных органов в ГТД.
ГТД оформляется до момента отгрузки ТМЦ. В декларации указываются сведения из контракта и детализировано приводится информация по грузу, который вывозится.
ГТД является основным документом для принятия груза к таможенному досмотру.
2) При вывозе экспортер должен уплатить пошлинные сборы до момента, или в момент оформления ГТД. Эти платежи обычно осуществляют авансом на счет таможенных органов.
Виды и размеры таможенных пошлин устанавливаются и утверждаются постановлением Правительства РФ. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» выделяют следующие виды пошлин:
1. Адвалорные (%-ые) – устанавливаются в %-ах от стоимости вывозимых ценностей.
2. Специфические пошлины (твердые) – устанавливаются в определенной сумме за единицу вывозимых ценностей.
3. Комбинированные – предполагают определение адвалорной и специфической составляющей и уплату большой суммы.
Например: Вывозится 1000ед. груза, таможенной стоимостью 100 000$. Пошлина 10 %, но не менее 2 $ за ед. Расчитаем адвалорную составляющую:
100 000 * 10% = 10 000$
Специфическая составляющая:
1 000 ед. * 2$ = 2 000$.
Уплачивать будем 10 000.
Выбираем большую сумму.
4. Сезонная пошлина – устанавливается на определенный период времени.
5. Антидемпинговая пошлина – устанавливается для более льготного вывоза определенной группы товаров на определенный срок.
Пошлины могут быть включены в таможенную стоимость товаров, тогда в бух. учете их начисление отражают на счете 90/5.
Если пошлины не включены в таможенную стоимость, то их учитывают на счете 44 – «Расходы на продажу».
Сборы (таможенные) уплачивают за таможенное оформление, за таможенное сопровождение транспортных средств и за хранение груза на таможенных складах.
Ставки сборов установлены в твердой сумме в постановлении Правительства РФ. Ставка сбора за таможенное оформление зависит от таможенной стоимости груза, и чем выше стоимость, в рублевом эквиваленте, тем выше ставка.
Например: Если таможенная стоимость груза до 200 000 руб., то сбор 500 руб.
Ставка сбора за таможенное сопровождение транспортных средств зависит от расстояние сопровождения средства.
Например: Если сопровождение идет до 50 км, ставка – 2 000.
Чем длиннее расстояние, тем больше сумма.
За таможенное хранение сбор уплачивают в размере 1 руб. за 100 кг. За каждый день
Сумма сборов может быть включена в таможенную стоимость (счет 90), или не включена в таможенную стоимость (счет 44).
Для расчета с таможенными органами к счету 76 открывают отдельный субсчет 76/т – «Расчеты с таможенными органами по пошлинам и сборам».
3) Если экспортер осуществляет транспортировку груза, страхует груз, осуществляют погрузку, разгрузку и взаимодействует с различными организациями, оказывающими эти услуги, он заключает с ними соответствующие договоры. Для учета расчетов по транспортировки применяют счет 60, к которому можно открыть отдельный субсчет. Счет 60/тр – «Расчеты по транспортным услугам».
Если транспортировка осуществляется по территории России, то такие услуги облагаются НДС (счет 19). Международная транспортировка не облагается. Если возникает необходимость страхования груза, то со страховыми пошлинами.
ИНГОСТРАХ заключается договор, а для расчетов со страховой компанией к счету 76 открывается отдельный субсчет 76/стр – «Расчеты по страхованию экспортных грузов».
4) В контрактах определяются расчеты, которые возникают между поставщиком и покупателем, при этом в обязательном порядке определяется форма расчетов.
Если расчеты, предусмотрены авансом, то к счету 62 открывают отдельный субсчет 62/ав – «Расчеты с иностранными покупателями по авансам».
В соответствии с налоговым законодательством, суммы полученных авансов НДС не облагаются.
При вывозе на экспорт ТМЦ ставка НДС 0 %.
Для подтверждения правомерности применения такой ставки налоговый орган в течении 180 дней с даты фактического экспорта предоставляют документы: контракт, ГТД и товарно- сопроводительные документы.
Если на 181 день документы не собраны, то налог уплачивают в общеустановленном порядке. После предоставления всех документов налог возвращается.
| Учет у экспортера
|
|
| Отгружена продукция на экспорт через посредника
|
|
|
|
| Перечислены средства посреднику
| 76/п
|
|
|
| Отражается реализация экспортной продукции через посредника
| 76/п
| 90/1
|
|
| Начислены расходы по транспортировке
|
| 60/тр
|
|
| НДС при транспортировке по территории России
|
|
|
|
| Начислены пошлины и сборы
| 44, 90/5
| 76/т
|
|
| Отражается использование средств ранее перечисленных посреднику
| 60, 76/т
| 76/п
|
|
| Списывается стоимость отгруженной ГП
| 90/2
|
|
|
| Начислено комиссионное вознаграждение
|
| 76/п
|
|
| НДС
|
| 76/п
|
|
| Списаны расходы на продажу
| 90/2
|
|
|
| Прибыль
| 90/9
|
|
|
| Убыток
|
| 90/9
|
|
| От посредника получена экспортная выручка, за минусом комиссионного вознаграждения
| 52/1.2
| 76/п
|
Все темы данного раздела:
ПБУ 6/01 «Учет ОС». Порядок признания ОС в учете. Организация аналитического учета ОС. Первичная документация по учету и инвентаризации ОС
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производст
Критерии и особенности признания основных средств.
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
-с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
Первоначальная оценка объекта основных средств
Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справед
Требования к проведению и отражению переоценок основных средств
Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта сущес
Методы амортизации и порядок учета амортизационных отчислений основных средств.
В бухгалтерском учете под амортизацией основных средств понимается процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию, работы или
Учет амортизации НМА. Прекращение признания объектов НМА в бухгалтерском учете.
Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством н
Документальное оформление и учет выбытия МПЗ. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей и заготовления материалов.
Документальное оформление и учет выбытия запасов
Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на раз
Особенности учета материальных ценностей на ответственном хранении
Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товарно-материальные ценности, поступившие на предприятие, не всегда являются его собственностью. Например, в мом
Учет материалов переданных и принятых в переработку
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплач
Учет недостач и потерь при порчи ценностей
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявле
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в
Инвентаризация материально-производственных запасов
Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно рук
Учет и оценка отгруженной продукции
Как уже отмечалось, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по: полной или неполной фактической производственной себестоимости.
Отгруженная или предъявлен
Учет полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикаты собственного производства - это материалы, подвергшиеся определенной обработке на законченном технологическом переделе, которые могут быть использованы либо для дальне
МСФО 18 Выручка
МСФО 18 "Выручка" и ПБУ 9/99 "Доходы организации"
Согласно МСФО 18 "Выручка", под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод
Первичная документация, оценка и учет выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Движение готовой продукции оформляется следующими типовыми формами первичной документации:
1) Приемо-сдаточная накладная – составляется в момент поступления ГП из производс
Оценка готовой продукции
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
· по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
Учет и оценка выполненных работ, оказанных услуг
Работы (услуги) выполненные (оказанные) для нужд структурных подразделений предприятия оцениваются в следующем порядке:
Услуги снабжающих вспомогательных подразделений оцениваются по факти
Без применения счета 40
В этом случае ГП по фактической с/с учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный. Дебитовое сальдо отражает стоимость остатка ГП на складе. По Дт отражается поступление ГП из производ
Учет реализации ГП
В процессе продажи ГП возникают дополнительные расходы, которые называются коммерческими. К ним относятся расходы на упаковку, на транспортировку, расходы на рекламу, на оплату услуг посредников, р
По оплате» и зачислению выручки от покупателей
При данном методе продукция считается проданной только тогда, когда произведена фактическая оплата покупателями. До этого момента отгруженная продукция учитывается на счете 45, а начисление налогов
Особенности учета импортных операций
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных пар
Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункт
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью, понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации (заемщики, другие дебиторы, покупатели)
Орган
Оценка Дебиторской и кредиторской задолженности
Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе
Учет разсчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам, предоплатам и векселям выданным.
К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в том числе по авансом полученным и векселям.
Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных по
Учет расчеов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым самой орг-ей , и налогами с работниками этой орг-ии, ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Налог на добавленную стоимость
В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.
Д90,91 - К68 - продажей товаров, продукции, работ и услуг
Д 62 - К68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;
Д
Учет УК ЗАО, ОАО. Порядок регистрации и учета акционеров. Учет собственных акций выкупленных обществом.
Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами.
При учреждении общества в
Уменьшение УК
¾ При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
¾ при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
¾ При сокращении количества акций в
Порядок учета добавочного капитала, его формирование и учет.
Добавочный капитал - часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации.
ДК с
Образование, использ-ние и учет резервного капитала.
Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.
Создание РК
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ"
(ПБУ 3/2006)
Сфера применения
3 Данный стандарт применяется:[1]
(a) для учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операц
C) при переводе результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности.
4 Ко многим производным инструментам в иностранной валюте применяется МСФО (IAS) 39 и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения данного стандарта. Однако производные инструмен
Функциональная валюта
9 Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность — экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При опреде
Чистые инвестиции в зарубежную деятельность
15 У предприятия может быть монетарный актив к получению от иностранного подразделения или монетарное обязательство к выплате иностранному подразделению. Монетарная статья, погашение которой в обоз
Монетарные статьи
16 Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей явл
Краткое изложение подхода, рекомендованного данным стандартом
17 При подготовке финансовой отчетности каждое предприятие — самостоятельное предприятие, предприятие с иностранным подразделением (например, материнское предприятие) или иностранное подразделение
Первоначальное признание
20 Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:
(a)
Признание курсовых разниц
27 Как указано в пункте 3, для учета хеджирования статей в иностранной валюте применяется МСФО (IAS) 39. Применение учета хеджирования требует от предприятия учитывать некоторые курсовые разницы с
Перевод в валюту представления
38 Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты предприятия, оно переводит результаты своей рабо
C) все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются как отдельный компонент собственного капитала.
40 На практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако ес
Прекращение действия ДРУГИХ документов
61 Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (редакция 1993 года).
62 Настоящий Стандарт заменяет собой следующие разъяснения:
(a) ПК
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ
ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008)
(в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н,
от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н)
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная, повременная и т. п.). Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и труд
Основные определения
Вознаграждения работникам (employee benefits)- все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткос
Краткосрочные вознаграждения
признаются в балансе обязательством компании немедленно по факту получения услуг, с зачетом любых ранее выплаченных авансов. Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов при этом числятся в ак
Учет планов с установленными взносами
Планы с фиксированными взносами (в т.ч. государственные) учитываются аналогично учету заработной платы, как правило одновременно с ней:
начисленные взносы признаются в балансе обязат
Учет планов с установленными выплатами
В отличие от планов с установленными взносами, план с установленными выплатами требует оценки будущих выплат, и возможности получения актуарных прибылей или убытков. Порядок учета [19.50]:
Выходные пособия
Обязательства и расходы признаются тогда, когда [19.133]
Имеются формальные основания для увольнения работника по достижению пенсионного возраста Работнику было сделано пред
Прочие долгосрочные выплаты
Включают долгосрочные отпуска, вознаграждения за выслугу лет, длительные пособия по нетрудоспособности, а также любые вознаграждения, выплачиваемые спустя 12 месяцев и более после того периода, в к
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.
Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
Увеличение задолженности подотчетных лиц
Корреспондирующий счет
Уменьшение задолженности
подотчетных лиц
Корреспондирующий счет
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по про
Безусловные выплаты — это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.
9 Некоторые пенсионные планы имеют спонсоров, не являющихся работодателями. Настоящий стандарт применяется также к финансовой отчетности таких планов.
10 Большинство пенсионных планов осно
Оборотные и внеоборотные активы.
Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие обор
ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 9/99.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала
Признание доходов
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 10/99.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
Учёт расходов по налогообложению (ПБУ 18/02 и МСФО 12).
В соответствии с п. 1 ПБУ 18, отражение в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль обязательно для организаций, которые согласно действующему законодательству, являются налого
Учет и признание доходов и расходов по обычной деятельности в бух.учете.
Доход.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чре
Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике
Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по уста
Значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике
Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие цен
Новости и инфо для студентов