Основой построения бухгалтерского баланса послужила двойственная группировка средств (ценностей) организации - по их функциональной роли в процессе хозяйственной жизни и источникам их формирования.
Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.
Принципы построения баланса.Правильно построить баланс значит:
1. Полностью охватить жизнь организации во всем ее многообразии.
2. Дать надлежащую группировку хозяйственных фактов и явлений в соответствии со специальной деятельностью организации и формы собственности
4. Изучить связи различных хозяйственных процессов (правильную корреспонденцию счетов), что позволит анализировать не только состояние финансово-хозяйственной жизни организации, но и движение ее активов (хозяйственных средств).
Строение баланса. Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы, состоящей из двух частей. На левой стороне показывается состояние активов организации в последовательности, соответствующей функциональной роли их составляющих, исходя из степени ликвидности (превращение средств в денежные средства), характера участия активов (хозяйственных средств) в процессе хозяйственной жизни. Эта часть баланса называется активом.
Состав актива. Актив раскрывает состав средств, как они действуют, чем представлены их составные части -основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства и др.
Состав пассива. Правая сторона баланса- пассив, в котором отражены источники образования актива
(средств) организации.
Пассив показывает собственный капитал и совокупность долгов и обязательств организации.
Термины баланс, актив и пассив произошли от латинских слов
Баланс - bis - дважды, lans - чаша весов
Актив - aktivus - активный, деятельный, действительный
Пассив - passivus - недеятельный, страдательный, пассивный.
Статья баланса. Основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель экономически однородного вида ценностей (средств), основные средства, касса. расчетный счет и др. - активная статья, и их источников - уставный капитал, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и др. - пассивная статья.
Группы баланса. Балансовые статьи обобщаются в группы: запасы (готовая продукция и товары, сырье и материалы, и другие аналогичные ценности и т.д.), денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства), а группы - в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.
Принципы группировки по разделам.Группировка балансовых статей в группы и разделы подчиняется определенному принципу, положенному в основу экономической классификации хозяйственных средств и их источников:
- по их функциональной роли в процессе производства;
- по скорости оборачиваемости средств;
- по способам переноса стоимости на произведенный продукт;
- назначению и формам использования средств.
Разделы, группы и статьи приведены в таблице 2.
Таблица 2
Разделы, группы, статьи баланса
| Раздел | Группа статей | Статьи |
| АКТИВ | ||
| 1. Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права, интеллектуальная собственность. Организационные расходы. Деловая репутация организации |
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство | |
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката | |
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения | |
| 2. Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов |
| Начисленный НДС на остаток имущества | ||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) о взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы | |
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациями на срок не менее 12 месяцев Прочие финансовые вложения | |
| Денежные средства | Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства | |
| БАЛАНС | ||
| ПАССИВ | ||
| 3. Капитал и резервы | Уставный капитал | |
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |
| Целевое финансирование | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (отчетного года) | ||
| Непокрытый убыток прошлых лет (отчетного года) | ||
| 4. Долгосрочные обязательства | Заемные средства и кредиты | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 1 2 месяцев после отчетной даты |
| Прочие пассивы | ||
| 5. Краткосрочные обязательства | Заемные средства и кредиты | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 1 2 месяцев после отчетной даты |
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерним и и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы | |
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов и платежей | ||
| БАЛАНС |
Равенство актива и пассива. По своей сущности бухгалтерский баланс является способом уравновешивания обеих совокупностей показателей о состоянии хозяйственных средств. Сумма актива равна сумме пассива Равенство итогов актива и пассива объясняется тем, что в нем средства организации отражаются в двух плоскостях: в активе - по видам и составу, размещение в пассиве – по источникам формирования средств организации и таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
3. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса
Мировая практика бухгалтерской работы показала важность теоретических разработок в области балансовых обобщений в виде:
основного балансового уравнения;
- капитального уравнения баланса.
Основное балансовое уравнение. Основное балансовое уравнение связано с балансом.
Если обозначим:
А - актив баланса (средства организации);
К - капитал организации;
О - обязательства организации;
П - пассив баланса (источники средств),
то балансовое уравнение выглядит: А = К + О = П
Это уравнение, в котором сумма составных частей актива (имущества) приравнивается к их юридическим источникам образования, называют бухгалтерским (имущественным) балансом.
С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:
1. Всякое изменение капитала и обязательств (П) должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей актива (имущества).
2. Никакое изменение капитала и обязательств (П) не может иметь место, если изменение частей актива (имущества) состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке, например, при получении денежных средств с расчетного счета в кассу или наоборот.
3. Всякое изменение стоимости частей актива (имущества), которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение пассива баланса (П).
4. Обе стороны уравнения всегда должны находится в состоянии равновесия, т.е. баланса.
5. Изменение части капитала организаций (К) прямо противоположно изменению чужого капитала, т.е. внешних обязательств организации (О).
Основное уравнение бухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: А - О = К
Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А - О).
Такое имущество называют чистыми активами (чистым имуществом).