Понятие хозяйственного учёта, его виды

Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

Понятие хозяйственного учёта, его виды.

Управление хозяйственной деятельностью организаций предполагает ряд последовательных процессов - получение учетной информации об управляемом… Учетная информация об управляемом объекте характеризует фактическое состояние… Наблюдение.Начальным этапом хозяйственного учёта является наблюдение фактов и явлений хозяйственной жизни организаций.…

Функции бухгалтерского учёта.

Изменения условий хозяйствования организаций, либерализации российской экономики, сопровождаемая образованием организаций с иностранными… Виды информации.В зависимости от функций управления в системе экономической… Нормативную информацию составляют лимиты, нормативы образования экономических показателей, финансовые и расчётные…

История развития бухгалтерского учёта.

С развитием человеческого общества изменялись способы учёта и техника отражения явлений материального производства. Так, при первобытнообщинном… Родоначальником бухгалтерии считается монах, математик Лука Пачиоли… О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции,…

Связь бухгалтерского учёта с другими дисциплинами.

Философия.Философия изучает наиболее общие законы развития природы общества и познания. Эти общие законы предопределяют развитие и бухгалтерского… - онтология (содержательные аспекты) - учение о познаваемом. При изучении… - гносеология (формальные аспекты) — учение о познании. Бухгалтерский учёт есть не что иное как познание хозяйственных…

Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта.

Предпосылки нормативного регулирования бухгалтерского учёта.С развитием рыночных отношений в России осуществляется работа по установлению… В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного… Первый уровень.Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой,…

Основные правила (принципы) бухгалтерского учёта, их сущность и значение.

Определение бухгалтерского учёта.Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему отбора, регистрации и обобщения информации в денежном… Постановка бухгалтерского учёта в организации должна осуществляться в… Нормативные документы.Основные правила ведения и организации бухгалтерского учёта, образующие определённую систему,…

Принципы бухгалтерского учёта.

2. Принцип продолжающейся деятельности (непрерывности) основывается на предположении о том, что организация будет продолжать свою деятельность в… 3. Принцип последовательности (постоянства) состоит в том, что, выбрав однажды… 4. Принцип денежной оценки предполагает, что деньги являются общим измерителем финансово-хозяйственной деятельности. В…

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта

 

Сущность предмета бухгалтерского учёта.

Предмет бухгалтерского учёта.Предметом бухгалтерского учёта в обобщенном виде выступает хозяйственная жизнь организации, элементами которой являются… Факты хозяйственной жизни.Основным содержанием предмета бухгалтерского учёта… Часто вместо выражения «Факт хозяйственной жизни» говорят - «Факт хозяйственной деятельности», подчёркивая, что речь…

Объекты бухгалтерского учёта

Содержание предмета бухгалтерского учёта раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов, составляющих хозяйственную деятельность организации, (таблица 1).

Таблица 1

Хозяйственная деятельность организации

  К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается… Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они…

Этапы

- первичное наблюдение - документирование и инвентаризация;

- стоимостное измерение - оценка и калькулирование;

- текущая группировка и систематизация информации - счета бухгалтерского учёта и двойня запись;

- полные, комплексное обобщение информации - бухгалтерский баланс и
бухгалтерская отчётность.

Рассмотрим содержание элементов методов бухгалтерского учета.

Документирование.Документация - отличительная особенность бухгалтерского учёта, позволяющая осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственными процессами. Она представляет первичную регистрацию хозяйственных операций в момент и в местах их совершения. Заполнение первичных учётных документов осуществляется с соблюдением определенных требований, придающих им юридическую силу. При использовании вычислительной техники роль первичных документов выполняют машинные носители (диски, магнитные ленты, дискеты) удостоверяющие факт выполнения хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету если они составлены по формам, содержащимся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. От качества первичных учётных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учёта. Регистрация всех хозяйственных операций с помощью документов позволяет вести систематический контроль за состоянием и изменением активов и источников их формирования.

Инвентаризация.С целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учёта и отчетности, сохранности ценностей в организации проводится инвентаризация.

Инвентаризация – это специальный способ контроля и наблюдения ценностей в натуре, сопоставления с данными бухгалтерского учёта и оформления выявленных расхождений.

Инвентаризации подлежат все ценности (имущество) и финансовые обязательства организации в установленные сроки перед составлением годового отчёта, при смене материально ответственных лиц, установления фактов хищений или злоупотреблений, в случае стихийных бедствий, реорганизации организации, при передаче имущества в аренду, приватизации т.п.

Денежная оценка.Денежная оценка всех видов средств и калькулирование себестоимости служат способом выражения учитываемых объектов в универсальном денежном измерителе и исчисления фактических затрат на покупку товарно-материальных ценностей основных средств, производство продукции, выполнение работ и услуг и т.п., Точная калькуляция себестоимости является необходимым условием правильной денежной оценки средств. И, наоборот, применение реальной оценки средств в бухгалтерском учёте - необходимая предпосылка верного исчисления затрат на калькулируемый объект. Оценке подлежат основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, готовая продукция, товары, финансовые вложения в ценные бумаги. В бухгалтерском учёте применяется принцип оценки ценностей, направленный на приближение к реальной, соответствующей современным издержкам воспроизводства продукции, работ и услуг. Например, оценка приобретаемых основных средств и нематериальных активов складывается из покупной стоимости и расходов по приобретению (затраты на приобретение, комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций), доведению объекта до рабочего состояния формирует первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. С учётом переоценки основных средств и инфляционных процессов возникает восстановительная стоимость. Стоимость объекта за минусом начисленной амортизации, получим реальную стоимость - остаточную, которая отражается в балансе организации.

При заготовлении товарно-материальных ценностей по окончании месяца определяется фактическая себестоимость заготовленных материалов, складывающаяся из покупной и расходов по заготовлению:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей

- таможенные пошлины

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материалы

- иные затраты связанные с заготовлением материалов.

В текущем учёте применяются твёрдые учётные цены (плановая, нормативная, оптовая, фактическая при небольшом количестве материалов). При списании товарно-материальных ценностей в производство, продажи товаров применяется оценка по одному из следующих методов: по группе материалов по себестоимости: стоимости каждой единицы, средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Другие способы оценки зависят от видов ценностей и обязательств. Таким образом, оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.

Калькулирование.Калькуляция представляет собой процесс исчисления затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работ или услуг. Калькуляция осуществляется на всех стадиях кругооборота. В процессе приобретения (заготовления) сырья и материалов определяется себестоимость единицы заготовленного вида сырья, в процессе производства

- себестоимость готовой продукции, в процессе продажи - себестоимость проданной продукции.

Объектом калькулирования является продукция разной степени готовности, виды работ и услуг. Группировка текущих затрат производится по элементам и статьям калькуляции.

Группировке затрат по элементам показывает что и сколько затрачено в отчётном периоде в целом по организации.

Элементы затрат составляют:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов

- прочие затраты.

Эта группировка едина для всех организаций и позволяет осуществлять контроль за расходованием материальных, трудовых и денежных ресурсов по методам возникновения затрат (отдельным производствам, цехам, участкам) и в целом по организации.

Для установления себестоимости единицы производимой продукции, работ и услуг осуществляется группировка затрат по статьям калькуляции. В отличие от группировки затрат по элементам перечень статей калькуляции, определяющих себестоимость единицы может быть различным для организации, зависящим от технологии и отрасли производства. Типовая номенклатура статей калькуляции включает:

1. Сырьё и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная).

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные потери.

Все перечисленные затраты составляют фактическую производственную себестоимость единицы продукции, работ, услуг.

12. Расходы по продаже.

Получим полную производственную себестоимость.

При исключении общехозяйственных (постоянных) расходов получим неполную производственную себестоимость.

Счета.Бухгалтерский учёт создаёт информацию необходимую для управления. Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию многочисленных разрозненных фактов. Однако, их необходимо классифицировать, обобщать и соизмерять, т.е. получать обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов учёта. Приём группировки обобщения и соизмерения об отдельных объектах осуществляется при помощи системы счетов бухгалтерского учёта. Счёт - это локальная информационная система (в виде таблицы), определяющая группировку экономически однородных хозяйственных операций о состоянии активов, источниках их образования, их движении.

Двойная запись.Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта. Сущность её заключается в том, что каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды - на двух счетах бухгалтерского учёта в равных суммах по дебету одного счета и кредиту другого счета. Она позволяет создать информационную модель кругооборота хозяйственных средств, в максимальной степени соответствующую реальной действительности.

Балансовое обобщение.Системность бухгалтерского учёта предполагает не только локальное (в счетах), но и обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учёта, характеризующее общие результаты хозяйственной жизни. Для этого применяют приём балансового обобщения.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определённую дату, как правило на первое число месяца. Анализ данных баланса позволяет оценить уровень качества работы организации.

Отчётность.Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые формируют активы организации, её собственный и заёмный капитал. Периодическое обобщение информации о хозяйственных процессах и других важнейших объектах бухгалтерского учёта обеспечивается в бухгалтерской отчётности. Отчётность организации представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую жизнь организации за определённый период (месяц, квартал, год). Показатели отчётности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения организации на рынке.

Учётный процесс.Важнейшие элементы метода бухгалтерского учёта - документация и инвентаризация, счета и двойная запись, денежная оценка и калькуляция, периодическая отчётность - органично связаны между собой, взаимно дополняют друг друга, составляя содержание учётного процесса. Этот процесс осуществляется в определённой последовательности, включая следующие основные стадии учётной работы:

1. Документирование учитываемых операций для первоначального организованного наблюдения, измерения и контроля хозяйственных процессов называется первичным учетом.

2. Группировка в системе счетов бухгалтерского учёта и взаимосвязанное отражение на счетах хозяйственных процессов с использованием инвентаризации в целях периодической проверки учётных данных.

3. Исчисление величины отдельных видов затрат и расходов, денежная оценка средств и калькуляция себестоимости, определение финансовых результатов хозяйственной жизни.

Вторая и третья стадии учетной работы составляют текущий учет

4. Периодическая сводка показателей текущего учёта для получения балансов и отчётов и анализа хозяйственной жизни по данным учета называется итоговым учетом.

Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации

1. Балансовое обобщение, его сущность и роль в бухгалтерском учете

 

Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с двух позиций:

1. экономико-правовой

2. учетной

Экономико-правовой аспект баланса. Экономико-правовой аспект определяет совокупность всего того, что может быть в организации, исчисленной в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс организации существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Любая организация, если она и не вела никакого учета, все равно имеет свой баланс, например, вступительный, который определяет его имущественное состояние на определенный момент времени. При этом в имущественном состоянии всегда есть две стороны.

С одной стороны отражается совокупность имеющихся в организации активов (средств) по их видам, составу и функциональной роли в хозяйственной жизни, с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Обе стороны равны, так как всякая ценность, привлеченная в организацию имеет свой источник поступления.

Отсюда вытекает характеристика средств организации с экономико-правовой формы как юридического лица.

Учетное понятие баланса. Учетное понятие баланса с одной стороны раскрывает момент отражения состояния средств организации на определенную дату (статистику). С другой стороны бухгалтерский баланс отражает не только состояние средств организации на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в организации и исчисленных в стоимостной оценке, т.е. баланс отражает динамику движения изменения в составе средств организации.

Статическая трактовка определяет имущество и его принадлежность, а также средства и источники средств организации. Во всех случаях она представляет ценность для кредиторов и аудиторов.

Динамическая трактовка подразумевает смену прав и обязательств организации и кругооборот капитала. Она представляет ценность для администрации и бухгалтеров. С этих позиций различают статические балансы и динамические балансы.

Статический баланс. Статический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени показать состояние средств организации и источники их формирования.

Динамический баланс. Динамический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени показать кругооборот капитала, вложенного в организацию, и ее финансовый результат.

1. В статическом балансе решается задача, связанная с оценкой финансового состояния организации и определением в связи с этим реальной стоимости имущества, которым она обладает. В динамическом

- главная задача наиболее разумным способом исчислить полученный за отчетный период финансовый результат, позволяющий оценить эффективность работы организации (выполняется принцип постоянно действующего предприятия).

2. В статическом балансе основными пользователями выступают кредиторы, ибо их в первую очередь интересует платежеспособность организации. Напротив, собственников и особенно администрацию, аналитиков прежде всего должна интересовать возможность эффективной рентабельной работы.

3. Все статьи в статическом балансе должны быть отражены по текущей рыночной цене, т.е. предполагается постоянная переоценка ценностей, показанных в активе. В динамическом балансе переоценка недопустима..

4. Актив статического баланса показывает средства, динамического -затраты будущих периодов.

5. Пассив статического баланса отражает юридическую природу актива, показывая его собственников и представляя как бы план распределения средств в границах того или иного собственника; в динамическом балансе

- это все поступления, которые были израсходованы, но еще не стали затратами хозяйственного цикла, однако он отражает финансовое положение данного отчетного периода.

В статическом балансе любое уменьшение активов означает расход средств и точно так же любое увеличение кредиторской задолженности означает рост расходов

Бухгалтерский баланс, его определение. Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны он является частью метода бухгалтерского учета . с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Функции баланса. На основании информации, содержащейся в балансе, можно перечислить основные целевые функции, которые выполняет бухгалтерский баланс в хозяйственной жизни организации.

1. Баланс знакомит руководителей, менеджеров и собственников организации с ее имущественным состоянием (какое, сколько, в каком состоянии, соотношение собственных и заемных средств и т.п.)

2. По балансу определяется платежеспособность организации.

3. В балансе содержатся сведения об экономическом потенциале организации (запас недвижимых ценностей, оборотных средств)

4. Баланс отражает информацию о конечном результате хозяйственной жизни организации в истекшем периоде (нераспределенная прибыль или убыток).

5. По данным баланса строится оперативное финансовое планирование и управление, которые являются неотъемлемой частью контроля за движением потоков ценностей организации.

Использование балансовой информации. В организациях балансовая информация используется:

1. Для анализа финансового состояния организации. По данным баланса определяется:

- обеспеченность организации собственными оборотными средствами;

- величина собственного капитала, резервов, доходов и расходов;

- целевое назначение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

- состояние расчетов с бюджетом и прочими кредиторами.

1. Для изыскания резервов сокращения затрат и потерь.

2. Для устранения причин штрафов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации

3. Внешними пользователями для определения финансово-хозяйственной жизни организации.

Строение и структура баланса

Основой построения бухгалтерского баланса послужила двойственная группировка средств (ценностей) организации - по их функциональной роли в процессе… Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных ценностей и их… Принципы построения баланса.Правильно построить баланс значит:

Классификация бухгалтерских балансов

 

Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости организации на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

1 .По времени составления:

-вступительные- составляются на момент образования организации. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность

-текущие- оставляются периодически в течение всего времени существования организации:

а) начальный (входящий) - на начало года

б) промежуточный - квартальный

в) заключительный (исходящий) - на конец года

-санируемые- составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, оказывается закредитованной или когда организации – должники неплатежеспособны, или экономические условия повлияли на снижение темпов оборачиваемости оборотных средств. Организации в этих случаях могут объявить о банкротстве (ликвидируются) или договориться с кредиторами об отсрочке, которая может быть представлена только после анализа баланса. Для этого составляется санирующий баланс до окончания отчетного периода . этот баланс отличается от промежуточного, т. к. некоторые статьи подвергаются проверке и уценке, если будет установлено, что отраженные суммы не отвечают действительным.

-ликвидационные-составляются при ликвидации организации в течение всего периода ликвидации в виде: вступительного ликвидационного баланса, промежуточного ликвидационного баланса и заключительного ликвидационного баланса

-разделительныебалансы составляются в момент разделения организации на несколько новых более мелких или передача одной или нескольких структурных единиц данной организации другой. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

-объединительныебалансы составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации

2. По источникам составления :

-инвентарные- составляются только на основании инвентаря (описи) средств и источников на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйствующим субъектом своей формы. Например, превращение его из государственного в акционерное

-книжныйбаланс - составляется на основе только книжных записей - данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки путем инвентаризации

-генеральныйбаланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации, которая уточняет остатки средств и повышает тем самым реальность баланса.

3. По объему информации:

-единичные- отражают деятельность только одной организации. Составляются на основании текущего учета.

-сводныебалансы - получают путем механического сложения сумм, числящихся на статях нескольких единичных балансов

-консолидированныйбаланс составляет организация, если она имеет дочерние или зависимые общества. Баланс получают также путем механического сложения сумм, числящихся на статьях балансов дочерних (зависимых) обществ, но с корректировкой взаимозачетов (их исключение в целях повторного подсчета).

4. По характеру деятельности:

-основной- деятельности, соответствующей профилю организации, ее уставу

-неосновной- все прочие виды деятельности - (обслуживающие ЖКХ, производство) транспортное хозяйство, подсобное хозяйство

По формам собственности

6. По объекту отражения: -самостоятельныебалансы составляют организации, являющиеся юридическими… -отдельныебалансы составляют структурные подразделения организации. Под отдельным балансом понимается система…

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Предпосылки изменения статей баланса. При осуществлении хозяйственной жизни в составе хозяйственных средств и их источников, следовательно, в активе… Таблицв3

Типы изменений

  Уравнения (1) и (2) не меняет итог баланса, и называются пермутациями.… Все типы изменений, происходящие под влиянием хозяйственных операций, не нарушают равенства итогов актива и пассива…

Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись

 

Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение.

Бухгалтерский баланс на определённую дату отражает состояние активов и источников их формирования. Однако в каждой организации ежедневно совершается… Счёт бухгалтерского учёта. Счёт бухгалтерского учёта - это способ… На счетах накапливается информация, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных…

Пример

Сальдо начальное: дебетовое - 30 000

кредитовое - - 4 300 -

1) принят счет к оплате телефонной станции за переговоры - 5200

2) Погашена задолженность телефонной станции - 5200

3) Проведение консультации по бухгалтерскому учёту академией АО «Синар» - 7600

4) Акцептован счет энергосбыта за электроэнергию - 11800

5) Получено за проведение консультации от АО «Синар» - 7000

6) Перечислено энергосбыту за электроэнергию - 10000.

Первая операция - увеличение кредиторской задолженности К-т

Вторая операция - погашение кредиторской задолженности Д-т

Третья операция - увеличение дебиторской задолженности Д-т

Четвёртая операция - увеличение кредиторской задолженности К-т

Пятая операция - уменьшение кредиторской задолженности К-т

Шестая операция - уменьшение кредиторской задолженности Д-т

 

Д Сч. Расчеты с дебиторами и кредиторами К
Дебиторская задолженность С 3000 -	С 4300 Кредиторская задолженность
(К) 2) 5200 (Д) 3) 7600 (К) 6) 10000	1) 5200 (К) 4) 11 800 (К) 5) 7000 (Д)
Об Д 7600	Об Д 7000
Об К 15200	Об К 17000
С 3600	С 6100

Подсчитываем обороты дебиторской и кредиторской задолженности отдельно.

СД = 3000 + 7600 - 7000 СК = 4300 + 17000 – 15200

К счетам расчётов относятся счета, природа которых по отношению к балансу определена нечетко.

Например, сч. «Расчёты с подотчётными лицами» может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое, в зависимости от того, кто кому должен - организация подотчётному лицу при перерасходе подотчётных сумм или подотчётное лицо организации по неиспользованному остатку подотчётных сумм.

Примером таких счетов являются счета: «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты с покупателями и заказчиками» и другие расчётные счета. Если природа счёта чётко не определена и сальдо в нём может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Счёт финансовых результатов - это счёт «Прибыли и убытки». Если организация имеет прибыль, то её формирование отражается по кредиту счета, т.к. это источник собственных средств. В этом случае счёт относится к пассивным. Если организация имеет убыток, то он отражается по дебету счёта. В этом случае он является активным счётом.

Для облегчения ведения бухгалтерского учёта каждому счёту присваивается определённый шифр (номер) счёт. Для синтетических счетов этот шифр определяется Планом счетов, а для субъектов указывается номер синтетического счёта и номер субсчёта в группе (через дефис).

Сущность и значение двойной записи на счетах

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой… Например, 1. Получены денежные средства с расчётного счёта в кассу для выплаты… Необходима запись по дебету счёта "Касса" и кредиту "Расчётный счёт"

Корреспонденция счетов, её значение.

Простая корреспонденция. Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счёта (корреспондируют только два счёта) называется простой… Пример. 1. Поступили и оприходованы материалы на склад от поставщиков на сумму… 2. Перечислено с расчётного счёта поставщикам за поступившие материалы в сумме 12000 руб. Д-т счёта "Расчёты с…

Пример

Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности:

а) поставщикам за материалы - 5000 руб.

б) в бюджет налоги - 2000 руб.

в) получено в кассу - 8000 руб.
Итого: 15000руб

 

Д сч. “Расчетных счета” К				Д сч. “Расчеты с поставщиками” К
	1) 15000					1) 5000
						Д сч. “Расчеты по налогам и сборам” К
						1) 2000
						Д сч. “Касса” К
						1) 8000

Бухгалтерские проводки.Указание дебетуемого и кредитуемого счёта и суммы, которую необходимо записать на эти счета называется бухгалтерской записью или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

- на самом первичном документе, которым оформляется хозяйственная

операция;

- в журнале (книге, ведомости), куда записывается хозяйственная операция;

- на отдельном специальном бланке -мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме счетоводства. Бухгалтерские проводки бывают реальные и условные

Реальные проводки. Реальные бухгалтерские проводки отражают реальный (действительный) факт хозяйственной деятельности, в результате которой осуществляется движение хозяйственных средств.

Условные проводки. Условные бухгалтерские проводки - это методический приём бухгалтерского учета. В действительности хозяйственные операции не совершаются, но бухгалтерскую проводку составляют с целью переноса показателей с одного на другой счёт, например, в дебет счёта "Основного производства" кредит счетов "Общепроизводственных расходов" и "Общехозяйственных расходов", либо с целью уточнения показателей, на каком-то счёте например, дебет (кредит) счёта "Материалы" и кредит (дебет) счёта "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Алгоритм установления корреспонденции счетов. Для составления корреспонденции счетов (бухгалтерской проводки) по каждой хозяйственной операции, необходимо провести следующие рассуждения:

1. Определить какие счета соответствующие двум взаимосвязанным объектам участвуют в данной хозяйственной операции.

2. Какие это счета по отношению к балансу - активные, пассивные или активно-пассивные.

3. Что происходит с учитываемыми объектами по содержанию хозяйственной операции - увеличение или уменьшение.

4. На какой стороне счёта записывается увеличение или уменьшение (по дебету или кредиту) активного или пассивного счёта.

5. Указать бухгалтерскую запись (проводку) - дебет счёта или кредит счета.

 

Пример

Пример 1.

1. Приняты на склад основные материалы от поставщиков. Счета не оплачены

Сч. "Материалы" А ув. Д

Сч. "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" П ув. задолж. К

2. Перечислено с расчётного счёта поставщикам в оплату за материалы

Сч. "Расчётные счёта" А ум. К

Сч, "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" П ум. задолж. Д

По забалансовым счётам осуществляется одинарная запись по дебету или по кредиту

1. Приняты основные средства в текущую аренду

Д-т сч. "Арендованные основные средства"

При возврате К-т сч. Арендованные основные средства".

 

Пример 2.

Учет хозяйственных процессов ведется ежемесячно. Счета открываются на начало месяца.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние (начальное сальдо) из данных баланса предыдущего месяца, согласно строению счета. В активных счетах - по дебету, в пассивных по кредиту.

На основании данных первичных учетных документов (журнала регистрации), в которых представлена корреспонденция счетов, осуществляется запись по счетам, подсчитываются обороты, выводится конечное сальдо, составляется ко­нечный баланс.

Баланс на начало месяца

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1 . Основные средства 2. Материалы 3 . Касса 4. Расчётные счёта		Уставный капитал Нераспределённая прибыль Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с поставщиками и подрядчиками	1170000- 97000 –
ИТОГО		ИТОГО

 

Журнал хозяйственных операций

 

№ опер.	Содержание операции	Сумма	Корреспондирующий счёт
Дебет	Кредит
1.	Перечислено с расчётного счёта поставщикам в погашение задолженности за материалы		Сч. "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"	Сч. Расчётные счёта"
2.	Получено в кассу с расчётного счёта для выплаты заработной платы		Сч. "Касса"	Сч. "Расчётные счёта"
3.	Выдана из кассы заработная плата персоналу организации		Сч. "Расчёты с персоналом по оплате труда"	Сч. "Касса"
4.	Поступили на склад от поставщиков основные материалы. Счета не плачены		Сч. "Материалы"	Сч. "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
5.	Возвращено кассиром в банк своевременно не полученная заработная плата		Сч. Расчётные счёта"	Сч. "Касса"

 

1. Составить корреспонденцию счетов

1.Сч."Расчётные счёта" А умен. К 22000
Сч. "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" П умен, задолж. Д 22000

 

2. Сч. "Касса" А увел. Д 81000

Сч. "Расчётные счёта" А умен. К 81000

 

3. Сч. "Касса" А умел. Д 81000

Сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" П умел. задолж. Д 81000

 

4. Сч. "Материалы" А увел. Д 23000

Сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" П увел. К 23000

 

5. Сч. "Касса" А увел. К 1000

Сч. "Расчетные счета" А увел. Д 1000

 

2. Открыть счета (запись остатков из баланса) и записать операции.

 

Д сч. 01 “Основные средства” К		Д сч. “Материалы” К		Д сч. “Касса” К
С 93000			С 320000			С 1000	3) 8000 -
			4) 23000			2) 81000	5) 1000 -
Об -	Об -		Об 23000	Об-		Об 81000	Об 81000 -
С 930000			С 343000-			С 1000-

 

 

Д сч. 01 “Расчетные счета” К		Д сч. “Уставный капитал” К		Д сч. “Расчеты по оплате труда” К
С 149000	1) 22000 -			С 1170000 -			С 81000
5) 1000 -	2) 81000 -					3) 80000
Об 1000 -	Об 103000 -		Об -	Об-		Об 80000	Об -
С 47000				С 1170000 -			С 1000

 

 

Д сч. 01 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К			Д сч. “Прибыли и убытки” К
	С 52000				С 97000
1) 22000	4) 23000
Об 22000 -	Об 23000 -			Об -	Об -
	С 53000 -				С 97000

 

3. Составить баланс на конец месяца

 

Баланс на конец месяца

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1 .Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчётные счёта	930000 343000 1000 47000	Уставный капитал Прибыль Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с поставщиками и подрядчиками
БАЛАНС		БАЛАНС

 

Синтетический и аналитический учёт

В зависимости от степени детализации показателей существуют три вида счетов: ü Синтетические ü Аналитические

Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

 

Принципы классификации счетов

 

Классификация счетов.Классификация счетов представляет собой метод исследования их общих характеристик и степени различия, содержания и структуры, тенденций развития системы счетов.

Цель классификации счетов - понять смысл, функции и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или наоборот, что общего между тем и другим счетом.

Главным в решении проблемы классификации счетов является вопрос выбора признаков классификации. Признаки классификации обязательно должны быть существенными, т.е. характеризовать совокупность счетов с наибольшей полнотой.

Принципы классификации

Классификация счетов должна быть:

1. Всеобъемлющей, полной, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах.

2. Приспособлена к особенностям организации.

3. Правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств.

4. Предусматривать расположение учетных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества.

5. Приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

Классификация счетов.Классификация счетов не может быть единственной, так как зависит от цели, а их может быть множество.

Любая квалификация счетов преследует как минимум три цели:

- показать природу итого или иного счета,

- дать возможность использовать любой счет, т.е. правильный выбор счетов при составлении корреспонденции,

- дать необходимые ориентиры при составлении плана счетов. Можно выделить следующие признаки классификации счетов:

1. По отношению объекта отражения:

- активные,

- пассивные,

- активно-пассивные.

2. По отношению к балансу:

- балансовые,

- забалансовые

3. По степени детализации показателей:

- синтетические,

- аналитические

4. По экономическому содержанию:

- счета для уже хозяйственных средств,

- счета для уже источников хозяйственных средств,

- счета хозяйственных процессов и результатов.

5. По структуре и назначению:

- основные,

- регулирующие,

- операционные.

6. По юридическому содержанию:

- счета собственников: счет собственных источников средств, находящихся в оперативном управлении организации

- счет третьих лиц (корреспондентов) - арендованные основные средства, материалы, принятие в переработку и т.д.

 

Классификация счетов по экономическому содержанию

 

Классификация счетов по экономическому содержанию считается основной и строится по признаку экономического содержания учитываемых объектов (фактов). С этой точки зрения можно выделить 3 группы:

- счета для учета хозяйственных средств (ценностей);

- счета для учета источников образования хозяйственных средств

(ценностей);

- счета для учета хозяйственных процессов и их результата.

Классификация счетов по экономическому содержанию основана на балансовом отношении хозяйственных средств и их источников образования, т.е. группируя счета по экономическому содержанию устанавливаем, что учитывается на тех или иных счетах, и получаем систематизированную экономическую информацию об объектах учета. Например, счета 10, 01, 50, 51 и др. на которых учитываются материалы, основные средства, денежные средства. Таким образом, классификация по экономическому содержанию определяет содержание и объем информации, необходимой для управления хозяйственной жизнью организации (Таблица 4).

Таблицв4

Система счетов по экономическому содержанию

 

Группа счетов	Подгруппа счетов	Объекты учета	Счета
Счета для учета хозяйственных средств	Счета для учета внеоборотных активов	Нематериальные активы   Основные средства промышленно-производственного и непромышленного потребления Прочие внеоборотные активы   Долгосрочные финансовые вложения	04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных актинон 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 58 Финансовые вложения
Счета для учета оборотных активов	Сфера производства	Предметы труда	10 Материалы 14 Резервы под снижение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
Сфера производства	Предметы труда   Денежные средства     Средства в расчетах   Краткосрочные финансовые вложения	40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банке 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами (Д) 58 Финансовые вложения
Счета для учета источников хозяйственных средств	Счета для учета собственного капитала	Счета учета капитала     Счета финансирования по видам Резервы   Доходы будущих периодов   Финансовые результаты	80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование   96 Резервы предстоящих расходов   98 Доходы будущих периодов   84 Нераспределенная прибыль 99 Прибыли и убытки
	Счета для учета привлеченных средств	Краткосрочный заемный капитал   Долгосрочный заемный капитал   Кредиторская задолженность   Обязательства по расчетам	66 Расчет!*] по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными кредиторами 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Счета хозяйственных процессов и результатов	Счета заготовления и приобретения     Счета для учета процесса производства   Счета для учета процесса обращения (продаж)     Счета для учета доходов, расходов и полученных результатов	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 25 Общепроизводственные расходы 28 Брак в производстве 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы (операционные доходы и расходы) 91 Прочие доходы и расходы (внереализационные доходы и расходы) 99 Прибыли и убытки 90 Продажи

 

Классификация счетов по назначению и структуре

 

На базе классификации счетов по экономическому содержанию строится техническая классификация, т.е. классификация по назначению и структуре счетов.

По назначению и структуре выделяется три группы счетов (Таблицв5).

Первая - основные - счета для отражения и контроля хозяйственных средств и их источников.

Вторая - регулирующие - счета, регулирующие оценку статей баланса.

Третья - операционные - счета для отражения и контроля отдельных процессов кругооборота хозяйственных средств.

Классификация счетов по структуре и назначению в большей мере использует связь счетов с балансом, отражая назначение счетов и их строение. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Например, счет 10 "Материалы" - показывает состояние и движение материальных ценностей, счет активный; счет 20 "Основное производство" - показывает затраты и служит для исчисления себестоимости производимой продукции.

 

Таблица 5

Классификация счетов по назначению и структуре

 

Группа счетов	Подгруппа счетов	Счет бухгалтерского учета	Структура (строение) счета
Основные	Инвентарные (счета средств)	01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 43 Готовая продукция 41 Товары Денежные средства 50 Касса 5 1 Расчетные счета 52 Валютные счета	Активные
Расчетные (монетарные)	62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Активно-пассивные
Счета капитала организации (фондовые)	80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование	Пассивные
Регулирующие (номинальные)	Контрарные (контрактивпые)	02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 42 Торговая наценка	Пассивные
Дополнительные	14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 63 Резервы по сомнительным долгам	Пассивные
Контрарно-дополнительные	16 Отклонения в стоимости материальных ценностей	Активно-пассивные
Операционные	1)Распределительные: а) Собирательно-распределительные б) Контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные)	25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов	Активные     Активный Пассивный Пассивный
	2. Операционно-калькуляционные	20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 28 Брак в производстве 08 Вложения во внеоборотные активы	Активные
	1. Сопоставляющие: а) Операционно-результатные б) Финансово-результатные	90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы   99 Прибыли и убытки	Активно-пассивные   Активно-пассивный

 

Рассмотрим характеристику каждой группы счетов.

Основные, их еще называют капитализированные счета, аккумулируют ресурсы организации, эксплуатация которых должна приносить прибыль (доход). Это счета хозяйственных средств (ценностей) и источников их образования. Они в своей совокупности характеризуют имущественное состояние организации и содержат основные данные для составления баланса.

Эти счета подразделяются на 3 вида - инвентарные - активные, расчетные - активно-пассивные и счета капитала - пассивные.

Первая группа.Инвентарные счета включают имущественно материальные ценности и наличные денежные средства. На каждом счете учитывается наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющих натуральное.

вещественное и невещественное выражение. К ним относятся счета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств (монетарные счета). Все инвентарные счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Дебетовые обороты означают поступление данного вида средств, а кредитовые показывают их выбытие.

В аналитическом учете записи в имущественно материальные счета производят не только в денежном, но и в количественном выражении, с указанием натуральных показателей наличия, поступления и выбытия данного вида материальных ценностей по каждому отдельному предмету в открываемых карточках (инвентарные карточки, карточки учета материалов, готовой продукции).

Аналитические счета (карточки) имущественных и материально-производственных запасов подразделяют в текущем учете по группам, месту нахождения и материально-ответственным лицам, отвечающим за их сохранность. Учитываемые на инвентарных счетах объекты по дебету и кредиту записывают в одинаковых оценках, в результате чего сальдо инвентарных счетов показывает реальный остаток имущественно материальных средств. Проверку остатков по инвентарным счетам производят путем инвентаризации, при которой, пересчитывают, взвешивают, измеряют конкретные виды средств, и результаты инвентаризации сопоставляют с остатками по инвентарным счетам, после чего данные учета уточняют. Построение инвентарного счета можно представить в виде таблицы.

 

	Д	Инвентарный счет	К
	Начальный остаток- наличие имущества – материальных или денежных средств	Оборот – выбытие (расход) имущественно- материальных или денежных средств
	Оборот – поступление (приход) этих средств
	Конечный остаток - дебетовый

Сальдо этого счета может быть только дебетовым - оно отражает остаток данного вида средств и в балансе записывается в активе. Счета денежных средств называют еще монетарными.

Счет расчетов - используют для учета и контроля расчетных, кредитных и заемных отношений организации с другими организациями и лицами. На них отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность и учитывают все ее изменения. Поскольку расчеты ведутся в денежном выражении, то эта группа счетов также относится к монетарным. Сальдо счетов расчетов, как правило, переменные. В одни отчетные периоды дебетовое, в другие- кредитовое. Такие счета, как правило, имеют развернутое сальдо. Счета данной группы являются активно-пассивными, Общая схема строения активно-пассивного счета.

 

	Д	Активно пассивный счет расчетов	К
	Начальный остаток- дебиторской задолженности	Начальный остаток – кредиторская задолженность
	Оборот – увеличение дебиторской или уменьшение кредитовой задолженности	Оборот – увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности
	Конечный остаток	Конечный остаток

 

Таким образом, отражая на активно-пассивном счете расчетов взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами, необходимо выводить дебетовый и кредитовый остаток обособленно, чтобы не искажать сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.

Пример

"Оборотная ведомость к расчетами с разными дебиторами и кредиторами"

 

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Начальное сальдо	Оборот	Конечное сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	АО "Типография"	-	-	-		-
2.	АО "Автомаш"	_				.
3.	АО "Мебель"		-		_
ИТОГО			1 000

Если показать свернутое сальдо 700 руб. (6700-6000) по счету, то будет невозможно определить действительные размеры задолженности и обязательств организации. По приведенным данным в балансе должно быть записано: в активе по статье "разные дебиторы" - 6 000 руб., а в пассиве по статье "разные кредиторы" - 6 700 руб.

Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Эти счета показывают формы образования, целевое назначение источников собственных средств, закрепленных за организацией. К ним относятся счета уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли. Все счета собственного капитала пассивные. Сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты данных счетов показывают возникновение или увеличение собственных источников средств в организации, а дебетовые- означают уменьшение или использование этих источников. Счета капитала ведут только в денежном выражении. В аналитическом учете счет капитала детализируют по формам образования и целевому назначению источников средств.

 

Обобщающая форма счета капитала

 

	Д	Счет капитала	К
	Оборот - уменьшение или использование капитала или источника целевого финансирования	Начальный остаток - наличие капитала или источника целевого финансирования
		Оборот - увеличение капитала или источника целевого финансирования
		Конечный остаток - кредитовый

 

Сальдо счетов капитала может быть только кредитовым. Оно выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.

Вторая группа.Счета регулирующие - (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе. В ряде случаев необходимо отражать в текущем учете или в балансе отдельные виды средств в двух оценках: по покупной цене или фактической себестоимости, по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом амортизации и т.д. Для этой цели применяются регулирующие счета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат средством развернутого отражения остатков и оборотов, уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.

Записи на регулирующих счетах производят только в денежном выражении.

В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную на регулируемом счете, различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарные счета - предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показав ля величины регулирующего счета, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, т.е. противоположными активному счету, сам счет пассивный. Такими счетами являются амортизация основных средств, нематериальных активов, торговая наценка. Контрактивный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то это группа конрпассивных счетов.

 

Пример

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения в сумме 50 000 руб.

 

Д сч. 01 "Основные средства " К		Д сч. 02 "Амортизация " К
C 2000000 -			1) 50000

 

Первоначальная стоимость основных средств 200 000 руб. сумма амортизации 50000 руб. следовательно, остаточная стоимость 150 000 руб., которая будет показана в балансе.

В российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене, возможной реализации (рыночной). Для отражения сумм снижения стоимости материалов и уточнения оценки предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимостью, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы в балансе показывают по текущей рыночной стоимости, в этом случае получаем убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Аналогичен механизм действия других оценочных резервов - резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.

Контрольно-дополнительные счета предназначены для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит специально предназначенного для этих целей счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

 

Пример

1. Принят счет поставщика к оплате за оприходованные на склад материалы в сумме

200000 руб.

2. Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов 10000-

3. Оприходованы материалы по твердым учетным ценам 185000-

4. Выявлены списаны отклонения в стоимости материалов 25000-

 

Д сч. 15 "Заготовление и приобретение К материалов"		Д сч. 60 К		Д сч. 70 К
1) 200000			1) 200000			2) 10000
2) 10000	3) 185000
	4) 25000
об. 21000	об.21000

 

Д сч. 10 "Материалы " К		Д сч. 16 "Отклонение" К
3) 185000 -			4) 25000-

 

Отклонение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" составляет:

210 000 - 185 000 = 25 000 - отклонение в стоимости материалов.

По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" указывается покупная стоимость заготовляемых материалов (производственных запасов) и расходы по их приобретению.

По кредиту счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам. Разница между фактическими затратами поступивших и оприходованных ТМЦ и твердыми учетными ценами является отклонением и списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Таким образом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного наименования средств, исчисляется в виде разницы между суммой начального остатка основного активного счета и суммой контрактивного (контрпассивного) счета.

Полученная сумма реальной оценки средств будет отражена в балансе.

 

Общая схема контрактивного регулирующего счета.

 

	Д	Контрактивный счет	К
	Оборот - уменьшение контрактива	Начальный остаток – сумма уменьшающая оценку средств, учтенных на регулируемом активном счете (контрактив)
		Оборот - увеличение контрактива
		Конечный остаток – кредитовый (+)

 

Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, причем оно означает, что оценка средств, учтенных на регулируемом активном счете, подлежит уменьшению.

Дополнительные счета - всегда увеличивают оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете. Если этот счет отражается в активе баланса, то дополнительный к нему счет также активный и имеет дебетовое сальдо и, наоборот, дополнительный к пассивному регулируемому счету имеет кредитовый остаток, в балансе он отражается в пассиве, т.е. дополнительные регулирующие счета бывают активные и пассивные.

 

Пример

1) Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы по договорной стоимости 30 000 руб.

2) Принять к оплате счет АТХ за перевозку материалов в сумме 10 000 руб.

 

Д сч. 10 " Материалы" К		Д сч. 60 "Расчеты с К поставщиками и подрядчиками"		Д сч. 70 " Расчеты с разными К дебиторами и кредиторами"
1) 30000			1) 30000			2) 10000
2) 10000

 

Третья группа Операционные счета служат для учета хозяйственных процессов, используются для отражения и обобщения данных о хозяйственных операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.

1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.

Эти счета подразделяются на:

- собирательно-распределительные;

- контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).

Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Эти расходы за определенный период времени могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции и процессов или общехозяйственные расходы (переменные), трактуемые как реальные прямые затраты (затраты периода) списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают (может быть в сезонных производствах, например, в сельскохозяйственных производствах).

Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих. В соответствии с учетной политикой. В этом случае получим полную фактическую производственную себестоимость: при списании на счет "Продажи общехозяйственных расходов" (Дт 90 Кт 26), получим неполную производственную себестоимость.

Общая схема счетов

 

	Д	Собирательно-распределительный счет	К
	Оборот – собирание (накапливание) затрат, подлежащих распределению	Оборот – распределение затрат на другие синтетические или аналитические счета

 

Таким образом, по дебету собирательно-распределительного счета группируется определенный вид затрат, а по кредиту отражается списание собранных затрат на другие счета. Обычно в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет. Однако, в тех случаях, когда распределение затрат в конце месяца не производится, собирательно-распределительный счет может иметь дебетовое сальдо, показываемое в активе баланса

Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. Их применяют для разграничения и точного определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Использование этих счетов позволяет точно определить величину расходов и доходов (бюджет) каждого отдельного отчетного периода независимо от времени фактического расходования средств или поступления доходов. Это один из основных принципов бухгалтерского учета - допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по тому отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении.

Контрольно-распределительные счета используют прежде всего для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду.

Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов".

Пример

В сентябре месяце организация произвела подписку на периодические издания на следующий год в сумме 24 000 руб., произведена оплата с расчетного счета.

 

Д сч. 51 " Расчетные чета" К		Д сч. 97 "Расходы К бедующих периодов"		Д сч. 26 "Общехозяйственные" К расходы
1) 24000		1) 24000	2) 2000			2) 2000
			в январе часть оплаты списана за подписку

 

Общая схема контрольно-распределительного счета

	Д	Расходы будущих периодов	К
	Начальный остаток - расходы, произведённые в предыдущих периодах, но относящихся к будущим периодам.	Оборот - начисление расходов произведенных в предыдущих периодах, на затраты того периода к которому они относятся
	Оборот - расходы, произведённые в текущем периоде за счёт будущих периодов
	Конечный остаток -дебетовый

 

По дебету счета "Расходы будущих периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.

Помимо рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни каждого отчетного в отдельности применяют счета для отражения затрат, относящихся к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.

Первоначальную запись на этом счете делают по кредиту на сумму затрат, относящихся к текущему периоду, но платежи, по которым должны быть произведены в предстоящих периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.

Пример счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы

работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.

Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.

Использование этого счета позволяет устранить колебания в величине фактических затрат по заработной плате за отпуск, подлежащих включению в себестоимость вырабатываемой продукции, что необходимо для правильной калькуляции. Резервирование сумм предстоящих расходов производят также для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.

 

Пример

Зарезервированы суммы предстоящих расходов на выплату зарплаты работникам в сумме 400 000 руб.

Д сч. 20, 25 и др. К		Д сч. 96 "Резерв К предстоящих расходов"		Д сч. 26 "Расходы по оплате труда" К
1) 400000-			1) 400000-
		2) 100000-				2) 100000
		30000- и т.д.				и т.д.

2) начислена сумма отпускных работникам за счет резерва.

Общая схема счета резерва предстоящих расходов

 

	Д	Расходы будущих периодов	К
	Оборот – расходы, фактически произведенные в текущем периоде, но включенные в счета затрат в плановых суммах	Начальный остаток – предстоящие (еще не произведенные) расходы, включенные на счета затрат предыдущих периодов в плановых суммах
		Оборот – предстоящие расходы, включенные на счета текущего периода в плановых суммах
		Конечный остаток - кредитовый

 

Таким образом, на этом счете учитывают предстоящие расходы, которые хотя еще и не произведены, но должны быть предусмотрены и отражены в составе затрат организации, если они предусмотрены учетной политикой организации.

Первоначальную запись производят по кредиту счета на плановую сумму таких расходов, которые еще не произведены, но должны быть учтены (зарезервированы) в составе затрат организации. В дебет этого счета записывают фактически оплаченные суммы по ранее резервированным расходам. Сальдо, как правило, должно быть кредитовым, но может быть и дебетовым, если фактически выплаченные суммы превышают величину резервированных сумм расходов.

Аналогичен счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Операционно-калькуляционные. Операционно-калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.

По дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы и суммируют. С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

Сальдо этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций.

 

Общая схема калькуляционного счёта

 

	Д		К
	Начальный остаток - сумма затрат на калькулируемый объект по незавершенным к началу отчетного периода процессам производства или продажи (приобретению)	Оборот - списание фактической себестоимости калькулируемого объекта по завершенным процессам производства и приобретения (продажи)
	Оборот - увеличение (собирание) затрат
	Конечный остаток - сумма затрат по незавершенным к концу отчетного периода процессам

 

Таким образом калькуляционный счет может иметь только дебетовое сальдо, означающее затраты по еще не законченным процессам производства или обращения. Дебетовые обороты представляют собой суммирование затрат, включаемых в себестоимость калькулируемого объекта, а кредитовые -списание фактической себестоимости калькулируемого объекта.

Сопоставляющие счета - используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.

Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").

Операционно-результатные счета. Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчета) и поэтому в балансе не указываются.

Пример

1. Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам 500 000 руб., признана выручка.

2. Списывается одновременно фактическая себестоимость проданной продукции 300 000 руб.

3. Списываются расходы по продаже 15 000 руб.

4. Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию 500 000 руб.

 

Д сч. 62 и др. К		Д сч. 43 "Готовая продукция" К		Д сч. 44 "Расходы на продажу" К
1) 500000-
	4) 500000		2) 300000			3) 15000

 

Д сч. 90 "Продажи " К		Д сч. 62 К		Д сч. 51 "Расчетный счет " К
	1) 500000		1) 500000
2) 300000				4)500000
3) 15000					4) 500000

 

На счете 90 "Продажи" выявлен результат. По дебету счета отражается полная себестоимость проданной продукции, по кредиту - по продажным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов выявляется результатом (500 000 - 315 000) - прибыль (выручка больше полной себестоимости указанной продукции). Д 90/9 к 99.

При обратном результате: выручка меньше, чем полная себестоимость - получим убытки.

Д 99 к 90/9

 

Общая схема операционно-результатного счёта

 

	Д	Операционно-результатный счет	К
	Оборот – продажа продукции по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость плюс расходы по продаже)	Оборот – продажа продукции по отпускным (продажным) ценам
	Сальдо – прибыль от продаж	Сальдо – убыток от продаж

 

Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.

Превышение кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.

Финансово-результатный счет. Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом.

По дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.

Прибыль, полученная от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", доходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются по кредиту счета 99. Убытки, полученные от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, налог на прибыль отражаются по дебету счета 99.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывая конечный финансовый результат отчетного периода организации.

Учет операций ведут только в денежном выражении.

 

	Д	В общем виде финансово-результативный счёт	К
	Оборот:	Оборот:
	1. Списываемые в конце отчетного месяца убытки со счетов "Продажи" и Прочие доходы и расходы" 2. Непосредственно учитываемые убытки, потери и расходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий 3. Налог на прибыль	1. Списываемые в конце месяца прибыли со счетов "Продажи" и "Прочие доходы и расходы" 2. Непосредственно учитываемые прибыли и доходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий
	Сальдо – чистый убыток	Сальдо – чистая прибыль (чистый доход) организации

 

Окончательный финансовый результат работы организации выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.

Особенностью применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" является то, что записи осуществляются по открываемым к ним субсчетам накопительно в течение отчетного года (ежемесячно счет не закрывается). При этом определяемый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц с предназначенного для их определения отдельного субсчета ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом в целом по счетам 90 и 91 сальдо на отчетную дату отсутствует. Построение этих счетов позволяет формировать необходимую информацию для составления бухгалтерской отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.

Забалансовые счета.В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета для:

1. Формирования информации об имуществе организации, не принадлежавшем ей,

например:

а) временно используемом имуществе: арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку.

б) неиспользуемые в связи с невыполнением договорных условий - низкое качество ТМЦ, несоответствующее стандартам, учитываемые как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

в) согласно условиям договора, принятое имущество для определенных целей. Это товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа.

2. Отражения условных прав и обязательств, такие как счета обеспечения обязательств и платежей полученные и обеспечения обязательств и платежей выданных.

3. Контроля за отдельными хозяйственными операциями: бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств , сданных в аренду.

4. Отражение износа, не включаемого в затраты организации. Это износ основных средств бюджетной сферы, объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.

Основным требованием, определяющим применение забалансовых счетов является четкое разграничение средств (имущества), исходя из степени прав владения.

Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. Оно учитывается только собственником.

Применение забалансовых счетов исключает повторный счет данного имущества (средств).

Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например - приняты материалы на ответственное хранение - запись Д 004, выбытие их - К 004.

 

План счетов бухгалтерского учета.

Это один из важнейших нормативных документов, регламентирующих единство методологии бухгалтерского учета наличия и движения хозяйственных средств и… План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный… Бухгалтерский учет, как и любая информационная система отличается определенной инерцией. Нельзя часто уточнять и…

Тема 6. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов

Понятие кругооборота средств организации

Предпосылки кругооборота средств организации.Взаимосвязь между отдельными видами средств и источниками их формирования осуществляется посредством… Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни,… Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования организации. …

Текущий учет приобретения материальных ценностей (процесс заготовления).

а) приобретения предметов труда – товарно-материальных ценностей различного вида для удовлетворения хозяйственных нужд организации (сырья,… б) приобретения средств труда – машин, оборудования, транспорта,… в) затраты на рабочую силу в форме выплаты заработной платы.

Пример

а) при использовании счета 10 "Материалы"

Д сч. «Расчёты с поставщиками К и подрядчиками» и др. (71, 76) Д сч. 10 «Материалы» К   С С   1) Оприходованы на склад поступившие материалы по покупной стоимости   80000 - 80000 -   2) Оплачены транспортные расходы организации за перевозку материалов   10000 - 10000   3) Произведены другие расходы по приобретению (таможенные пошлины, оплата консультационных услуг и т.п.)   8000 - 8000 –   98000 – фактическая себестоимость приобретенных материалов

б) при использовании счетов 15, 16

Хозяйственные операции:

1. Приобретены материальные ценности от поставщиков по фактической себестоимости и оприходованы на склад на сумму 10 000 руб.

2. Списаны материалы по учетным ценам 8 000 руб.

3. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетной 2 000 руб.

Д. Сч. 15 «Заготовление и К Д сч. 60 «Расчёты с К приобретение поставщиками» материалов» Д сч. 10 «Материалы» К   1) 10000 1) 10000 2) 8000 2) 8000 фактическая себестоимость списание материалов по приобретённых материальных учётным ценам ценностей Д сч. 16 «Отклонения К в стоимости материальных ценностей»     3) 2000 3) 2000 отклонения в стоимости материалов

При учете материалов в организации по учетным ценам (плановая, нормативная, средняя покупная и др.) разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимости приобретения списывается на счет 16 "Отклонение в себестоимости материальных ценностей".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Пример 1.

1. Открыть схемы счетов синтетического учета и записать в них остатки на основании приведенного баланса.

Баланс

АО «Станкомет» на начало месяца 200__г.

Актив	Сумма (руб)	Пассив	Сумма (руб)
1.Основные средства 2.Материалы 3.Основное производство 4.Готовая продукция 5.Касса 6.Рассченые счета 7.Расчеты с подотчетными лицами		1.Уставный капитал 2. Прибыль
Итого		Итого

 

2. На основании приведенных ниже операций за месяц составить корреспонденцию счетов

№ опер	Содержание операции	Сумма	Корресп. счет
Дебет	Кредит
1.   2. 3.   4.   5.	Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы Уплачено с расчетного счета за доставку материалов Начислена заработная плата бригаде за выгрузку материалов. Произведены отчисления от заработной платы единого социального налога Выпущена из производства готовая продукция

 

3. Записать суммы операций в схемы счетов и определить себестоимость приобретенных материалов Ответ: 22510

 

 

Текущий учет затрат на производство (процесс производства)

Этапы формирования затрат.Затраты определяются в два этапа. Первый этап.В начале собираются все затраты на производство продукции, работ,… Второй этап. Затраты, учтенные на дебете производственных счетов, в конечном счете списываются в дебет счета 20…

Пример 1.

Пример процесса движения информации о затратах по счетам показан на схеме 4

Д сч.26 «Общехозяй- К Д сч.10 «Материалы» К Д сч.70 «Расчёты по К Д сч.25 «Общепроизвод. К ственные оплате труда» расходы» расходы»   Сальдо на Выплаты Начислено Общепроиз- Общехозяй- начало заработной за месяц водственные Списаны ственные Списано месяца платы 199000 расходы 100000 расходы 56200 17500 использовано составила 100000 56200 за месяц за месяц Всего 139700 199000 поступило за месяц   Сальдо на конец месяца     Д Сч. 20 «Основное производство» К   НЗП на начало месяца Произведено Использовао материалов продукции 139700 за месяц Начислено заработной платы   Общепроизвод. Расходы   Общехозяйственные расходы   Затраты на месяц 494900 НПЗ на конец месяца 23500     Д сч. 43 «Готовая продукция» К Д сч. 90 «Продажи» К   Сальдо на начало месяца 70000   Продано за месяц Продано за месяц Произведено за 486100 486100 месяц   Сальдо на конец месяца 76500   Произведено продукции за месяц: 21200 + 494900 – 23500 = 492600     Схема 4. Процесс движения информации о затратах.

Пример 2.

1. Открыть схемы счетов синтетического учета и записать в них остатки на основании приведенного баланса.

Баланс

АО «Физприборы» на __месяц 200___г.

 

Актив	Сумма (руб)	Пассив	Сумма (руб)
1. Основные средства 2. Материалы 3. Основное производство 4. Готовая продукция 5. Касса 6. Расчетные счета 7. Расчеты с подотчетными лицами		1. Уставный капитал 2. Прибыль
Итого		Итого

2. На основании приведенных ниже операций за месяц составить корреспонденцию счетов.

 

№	Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Принят к уплате счет углесбыта за поступившее топливо
2.	Принят к оплате счет АТК за доставку топлива на склад предприятия
3.	Уплачено экспедитором за разгрузку топлива
4.	Перечислены с расчетного счета А) углесбыту Б) АТК
5.	Начислена заработная плата рабочим за производство продукции
6.	Произведены отчисления единого социального налога от заработной платы
7.	Отпущены со склада и израсходованы на производство основные материалы
8.	Израсходовано заведующим хозяйством Воробьевым В.И. на нужды производства
9.	Отпущено со склада и израсходовано для производственных нужд топливо
10.	Принят к оплате счет Газсбыта за потребленный для производственных нужд газ
11.	Возвращены на склад производства сэкономленные материалы
12.	Сдана на склад из производства готовая продукция в количестве 1000 шт. и оприходована по фактической производственной себестоимости (на конец месяца незавершенное производство -1 500)

 

3.Записать суммы операций в схемы счетов синтетического учета.

4. Определить затраты на производство, фактическую себестоимость выпущенной продукции и единицы продукции.

Ответ: 41364; 41,2.

Текущий учет продажи продукции (процесс сбыта).

Это завершающий процесс кругооборот в сфере обращения, где осуществляется продажа (сбыт) изготовленной продукции, выполненных работ и услуг в… В этом процессе организация возмещает производственные затраты с приращением… Выручка от продажи зачисляется на счета в банках (расчетные, валютные) или в кассу организации.

Пример

1. Открыть схемы счетов синтетического учета и записать в них остатки на основании приведенного баланса.

 

Баланс АО «Крик» на __ 200__г.

 

Актив	Сумма (руб)	Пассив	Сумма (руб)
1. Основные средства		1. Уставный капитал
2. Материалы		2. Прибыль
3 . Основное производство
4. Готовая продукция
5. Касса
6. Расчетные счета
7. Расчеты с подотчетными лицами
Итого		Итого

 

 

2. На основании приведенных ниже операций за месяц составить корреспонденцию счетов.

№ опер.	Содержание операций	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Выпущена из производства готовая продукция
	Признана выручка от продажи продукции (предъявлены документы, продукция отгружена), в т. ч. НДС
	Списывается фактическая себестоимость проданной продукции
	Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукцией Л £,
	Принят счет АТК за перевозку проданной продукции
	Уплачено экспедитором Сергеевым Т.Д. за погрузку проданной продукции
	Списываются расходы по продаже на себестоимость продукции	?
	Определить и списать на соответствующий счет финансовый результат от продажи продукции. Сумму определить	?
	Поступило на расчетный счет от покупателей за проданную продукцию

 

Ответ: 4000 (прибыль)

 

Тема 7. Первичное наблюдение. Документация и инвентаризация

 

Первичный учет, функции и принципы первичного учета

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся по времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения… Функции и принципы первичного учета: - выполнение начальной стадии восприятия, измерения и регистрации хозяйственных операций, характеризующих определенные…

Роль и значение документов

Предпосылки документирования. Одной из особенностей бухгалтерского учета в отличие от других видов учета является его документированность. Каждая… Определение документа.Документ является основой построения всей системы… Без подтверждения документом не может быть произведена ни одна бухгалтерская запись по счетам.

Классификация документов

 

Назначение классификации. Первичные учетные документы, используемые для отражения хозяйственных операций организации, весьма разнообразны. Для уяснения отличительных особенностей и порядке использования отдельных видов документов их классифицируют по различным признакам (Таблица 8). В бухгалтерском учете каждый документ выполняет различные функции и поэтому может относиться единовременно к различным классификационным группам.

 

Таблица 8

Классификация документов

№	Признаки классификации	Виды документов	Назначение документов (группа)
	По назначению	распорядительные	Это документы, в которых содержатся распоряжения, указания о выполнении тех или иных хозяйственных операций, т.е. для выполнения таких фактов хозяйственной жизни, как действия и проверки состояния. К таким документам относят платежные поручения, приказ-накладная на отпуск готовой продукции на сторону, приказ на командировку и др.
исполнительные (оправдательные)	документы, подтверждающие свершившийся факт. Это авансовый отчет, акт приемки-передачи основных средств, приходный ордер и др.
комбинированные	сочетание распорядительных и оправдательных документов – расходные кассовые ордера, лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу и др.
бухгалтерского оформления	документы, составляемые в бухгалтерии, обобщение информации оправдательных и распорядительных документов, расчет и их фиксация: справки-расчеты, группировочные ведомости, отчетные калькуляции
	По месту составления (по отношению к организации)	внутренние	составляются в организации ее сотрудниками и администраторами для отражения ее внутренних операций – требования, акт на списание основных средств
внешние	составленные корреспондентами организации, характеризующие ее хозяйственные отношения с другими организациями по каким-либо внешним хозяйственным операциям – счета-фактуры, требования-поручения
	По составу документов и их значимости	входящие	первичные учетные документы, составленные сторонними субъектами и представляющие информационное сообщение о каком-либо конкретном факте хозяйственной жизни (инкассовое поручение, выписка банка из лицевого счета клиента и др.)
внутренние	первичные документы, представляющие информационное сообщение, предназначенное для тех, кто работает в организации или для внешних корреспондентов (до того, как их получают внешние корреспонденты, они остаются внутренними) – акт о приемке материалов, коммерческий акт
исходящие внешние документы	обобщают данные, которые организация предоставляет внешним пользователям (акт сверки расчетов)
	По объему содержания	первичные (единичные)	фиксируют первичный, как правило, единичный факт хозяйственной жизни (накладные, приходный и расходный кассовые ордера и др.)
сводные	фиксируют данные о фактах хозяйственной жизни из нескольких первичных документов (авансовый отчет, отчет кассира, товарные отчеты)
	По содержанию	монетарные	все документы, отражающие кассовые и банковские операции, документы, связанные с расчетами и финансами (приходный и расходный кассовый ордер, выписка банка, платежные поручения и др.)
немонетарные	все документы, не вошедшие в предыдущую группу (требования, накладная, акт приемки-передачи основных средств)
	По фактам хозяйственной жизни	ситуации	документы, констатирующие то или иное состояние (инвентаризационные описи, справки что-либо констатирующие)
действия	это основная часть документов, в которых отражаются факты, связанные с хозяйственными процессами
события	это документы, констатирующие какие-либо форс-мажорные чрезвычайные происшествия. Как правило, они представлены записками, справками, актами, составленными должностными лицами и комиссиями
	По количеству учетных позиций	однопозиционные (однострочные)	отражение одной хозяйственной операции (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер)
многопозиционные (многострочные)	отражение информации по нескольким одноименным хозяйственным операциям (многострочные требования, накладные, приходные ордера)
	По способу использования (охвату операций)	разовые	записывается одна или несколько операций одновременно, передаются в бухгалтерию для записи в учетные регистры (авансовые отчеты, накладные)
накопительные	для многократной записи ряда однородных операций постепенно в течение определенного периода. Их применение уменьшает объем учетной работы, однако создается разрыв во времени между совершением операций и отражением в бухгалтерском учете (лимитно-заборные карты, карточки учета материалов)
	По уровню типизации	типовые (унифицированны)	это типовые первичные учетные документы, утвержденные в установленном порядке, единые для всех организаций различных форм собственности. Унификация ведет к упорядочению и стандартизации документов (платежные поручения, требования-поручения, приходные и расходные кассовые ордера, требования и др.), содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичных учетных документов
Специализирован-ные	документы, разрабатываемые организацией самостоятельно с учетом специфики работы и технологии производства и не вошедшие в альбом унифицированных форм первичных учетных документов (документы по учету выработки рабочих-сдельщиков, по учету затрат на производство)
	По способу заполнения	вручную	документы, заполняемые без использования средств вычислительной техники (чек для получения денег наличными с расчетного счета, объявление на взнос наличными)
автоматизировано	с использованием вычислительной техники – платежные поручения

 

Все документы, служащие основанием для учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные гл. бухгалтером, распоряжения которого в отношении оформления документов обязательны для всех работников данной организации. За достоверность содержащихся в документе сведений, а также правильность его составления и своевременность представления отвечают лица, подписавшие документ (начальники цеха, мастер, кладовщик и др.)

 

Реквизиты документов

В каждом документе содержатся сведения о характере совершенного факта хозяйственной жизни. Эти сведения называются реквизитами документа. В зависимости от отражаемого факта реквизиты документов будут различными.… - наименование документа (формы);

Формы документов

  Понятие формы. Под формой документа следует понимать состав и расположение его… Формы документов. По размещению реквизитов документы могут быть анкетной, зональной, табличной и комбинированной…

Требования, предъявляемые к составлению документов

1. Первичные учетные документы должны составляться своевременно. 2. При заполнении строго соблюдать установленную форму и реквизиты… 3. Построение форм документов должно быть простым, рациональным, облегчающим составление и использование документов в…

Бухгалтерская обработка документов

Поступившие первичные учетные документы в бухгалтерию подлежат обработке. Проверка документов. Каждый документ, прежде чем его данные будут записаны в… Таксировка (расценка) представляет собой умножение количества на цену за единицу в самом первичном документе.…

Понятие о документообороте

Предпосылки документооборота. Первичные учетные документы составляют главным образом материально ответственные лица и оперативные работники (кладовщики, экспедиторы, комиссии и т.п.). Работники бухгалтерии составляют лишь небольшую часть первичных учетных документов, оформляющих главным образом движение наличных денежных средств и расчетные операции. В связи с этим важнейшая задача руководителя учета состоит в том, чтобы проинструктировать всех работников, участвующих в документировании хозяйственных операций, о порядке оформления документов и сроках их представления в бухгалтерию и настойчиво внедрять установленный план документооборота. Контроль за выполнением этого плана ведется при помощи индивидуальных планов (графиков) всех участников документооборота, в которых предусматривается, кто и в какие сроки выполняет работу с документами.

Организованная система создания, проверки, обработки и регистрации всех первичных учетных документов от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом, которым определяются правила и порядок создания и использования в учетной работе первичных и сводных бухгалтерских документов.

Разработка механизма управления документооборотом является необходимым звеном процесса постановки бухгалтерского учета в организации и в конечном итоге обеспечивает:

- стабильность работы бухгалтерской службы;

- четкость и оперативность обработки и движения документов;

- своевременность принятия управленческих решений.

Основные этапы создания системы управления документооборотом в организации составляют:

- разработку Положения о бухгалтерской службе;

- разработку должностных инструкций работников бухгалтерии;

- составление графика документооборота;

- создание технологии обработки учетной информации;

- разработка номенклатуры дел и порядка текущего хранения документов;

- подготовка дел к длительному хранению.

При достаточно большом объеме учетной работы, как правило, организуется бухгалтерская служба как отдельное структурное подразделение организации с несколькими штатными сотрудниками. При этом необходима четкая регламентация деятельности каждого из них и всей бухгалтерии в целом. Для этого должно быть разработано Положение о бухгалтерской службе и должностных инструкциях работников.

Положение о бухгалтерской службе как структурного подразделения представляет внутренний нормативно-правовой документ, регламентирующий деятельность этого подразделения, его статус, место в системе управления и его внутреннюю организацию.

Положение обычно включает разделы: общие положения, основные задачи, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения с другими подразделениями (виды документов, сроки обмена информацией, ее периодичность, вид носителя информации и т.п.), организация работы.

Положение о бухгалтерской службе разрабатывается главным бухгалтером, согласовывается с другими должностными лицами и утверждается руководителем организации.

Должностные инструкции сотрудников обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей, взаимосвязь в работе сотрудников, позволяют исключить дублирование в выполнении определенных трудовых функций, осуществить объективную оценку деятельности сотрудников.

Должностная инструкция является внутренним документом организации и включает следующие разделы: общие положения, функции, должностные обязанности, права, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы и оценка деятельности.

Должностные инструкции сотрудников бухгалтерии разрабатываются главным бухгалтером, согласовываются с другими заинтересованными должностными лицами и утверждаются руководителем организации. Утвержденная должностная инструкция в обязательном порядке доводится до сведения работника, занимающего данную должность.

На основании структурной схемы организации, положений о структурных подразделениях и должностных инструкциях разрабатывается график документооборота главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Задача правильной организации документооборота состоит в том, чтобы ускорить движение документов. В каждой инстанции (рабочем месте) документ должен находится минимальный срок. Кроме того, следует изыскивать возможности уменьшения количества инстанций проводимых документами.

Основным стадиями документооборота являются (схема 7):

- составление документов при выполнение хозяйственных операций;

- прием документов бухгалтерией;

- отражение данных документов в системе учетных записей;

- передача документов в архив.

 

Поступление документов со стороны и выписка их в организации

Исполнение и определенна доработка первичных документов в организации до поступления их в бухгалтерию

Передача документов на хранение в архив организации, а затем государственные архивы

Поступление первичных учетных документов в бухгалтерию

Обработка документов в бухгалтерии

Обеспечение текущего хранения документов

Схема 7. Стадии документооборота

 

Правильное построение документооборота требует продвижения документов непрерывным потоком, без задержек и скопления их на отдельных рабочих местах. В связи с этим выясняют, какое количество времени необходимо для работы с документами по каждому рабочему месту. Установив нормы времени по обработке документов и зная число документов и пропускную способность учетного аппарата, планируют прохождение документов по времени таким образом, чтобы была обеспечена равномерность их обработки и нормальная загрузка работой отдельных исполнителей. По каждому виду документов разрабатывают график движения, в котором указывают, какие инстанции и в какой последовательности проходит документ, и какая работа над ним выполняется в каждой инстанции.

График документооборота изображается в виде таблицы, в подлежащем которой (по горизонтали) перечисляют, какие работы должны быть выполнены для отражения в учете данной операции, а в сказуемом (по вертикали) обозначают, кто из работников выполняет эти работы. В клетках этой таблицы, получающихся от пересечения строчек и колонок, может быть указано время (часы и минуты) передачи документов от одного исполнителя к другому.

Графики документооборота по учету хозяйственных операций облегчают контроль за ходом оперативной и учетной работы, ускоряют продвижение документов по инстанциям и тем самым способствуют лучшему использованию учетных данных для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Ответственность за соблюдения графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Хранение документов

Первичные учетные документы после их обработки и совершения учетных записей в регистры должны быть сохранены, потому что они могут потребоваться для… Обработанные учетные документы систематизируют по видам операций (касса,… Существуют общепринятые принципы формирования дел бухгалтерского архива:

Инвентаризация и ее значение

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основе первичных учетных документов. Но могут быть и расхождения между данными документов и… Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность… Назначение инвентаризации. В процессе проведения инвентаризации выявляются:

Порядок проведения инвентаризации

1. Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации (ф № ИНВ-22). Является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и… 2. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов… 3. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются Актом (ф №ИНВ-24).

Оформление и выявление результатов инвентаризации

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей инвентаризационная комиссия вносит в инвентаризационные описи (ведомости), по номенклатуре и в… Инвентаризационная опись – это первичный документ, характеризующий… В конце каждого листа описи указывается прописью количество порядковых номеров на странице и выводится общий итог по…

Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

Формы и виды учётных регистров

Сущность учёт­ных регистров. Учётные регистры представляют собой определённой формы таблицы, построенные в соот­ветствии с экономической… Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах, обязаны… Формы бухгалтерских регистров, порядок и последовательность записей в них, а также тех­нические средства весьма…

Таблица 10

Классификация регистров бухгалтерского учёта.

 

Признаки клас­сификации	Виды регистров	Назначение регистра
1. По характеру записи	Хронологические	В этих регистрах различные факты (операции) записывают по времени их совершения (по мере возникновения) - журнал реги­страции, отчёт кассира, книга покупок и продаж)
Систематические	Их используют для записи хозяйственных фактов (операций) оп­ределённым образом систематизированных на счетах бухгалтер­ского учёта. В систематический регистр записывают однородные операции, вызвавшие изменения в составе определённого вида средств или их источника, а также факты (операции) характери­зующие отдельные виды хозяйственного процесса - главная кни­га, ведомость остатков материалов.
Записи в хронологические и систематические регистры ведут параллельно, что даёт возможность путём проверки итогов этих регистров контролировать правильность учё­та. При правильном ведении учёта общий суммовой итог хронологического регистра (журнала) должен равняться общей сумме дебетовых, а также кредитовых итогов систе­матических регистров (счетов) на которые были записаны в сгруппированном виде те же операции, что и в хронологическом регистре.
Комбинированные (синхронистиче­ские)	Если в одном регистре выполнять как хронологическую, так и систематическую запись, та такой регистр будет комбинирован­ным - журналы -ордера и ведомости по счёту "Касса", "Расчётные счёта".
2. По содержа­нию записи (по объёму и степени обобщения) Это подразделе­ние вытекает из деления бухгал­терских счетов на синтетические и аналитические	Синтетические	В регистрах синтетического учёта хозяйственные факты записы­вают в разрезе синтетических счетов обычно без пояснительного текста (журналы-ордера, ведомости по сч. 50, 51, машинограммы по счетам, главная книга и др.).
Аналитические	Хозяйственные факты (операции) записывают в аналитическом разрезе с указанием первичных документов, послуживших осно­ванием для корреспонденции с приведением краткого поясни­тельного текста (отчёт кассира, карточки учёта материалов). Построение регистров аналитического учёта весьма разнообраз­но. Оно зависит от содержания отражаемых операций и от соста­ва сведений, требуемых от аналитического учёта в оперативной хозяйственной работе. Объём показателей аналитического учёта определяется необходимостью иметь исчерпывающие сведения об определённых хозяйственных процессах, о состоянии и изме­нениях в составе средств организации.
Комбинированные	Сочетается ведение синтетического и аналитического учёта (журнал-ордер №6 "Расчёты с поставщиками", журнал-ордер №7 "Расчё'ты с подотчётными лицами")
3. По внешнему виду (примене­ние соответст­вующих регист­ров обусловлено объёмом и спе­цификой учиты­ваемых объектов, массовостью хо­зяйственных операций, спосо­бом регистрации и обработки и т.п.)	Карточки	Бланки с отпечатанными таблицами и предназначенные для дли­тельного пользования (как правило, из плотной бумаги). Карточ­ки бывают контокоррентные многографной формы и количест­венного учёта (складского учёта). Контокоррентные карточки используют для учёта расчётов с раз­ными дебиторами и кредиторами, с персоналом организации по прочим операциям и др. Имеют одностороннюю форму, т.к. ко­лонки дебета и кредита помещены рядом друг с другом. Контокоррентные карточки предназначены для учёта таких объектов, показатели о которых даются в общей сумме (без подразделения по статьям, элементам и т.п.). Напри­мер о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, расчётов с подотчётными лицами. В них указывается дата и кор­респонденция, содержание записи, сумма по дебету и кредиту. Это позволяет чётко выделить состояние расчётов организации (кто, кому, за что и сколько должен). Многографные карточки применяются для учёта таких объектов, где требуется детализация показателей по дебету и кредиту счё­та, например, производственных расходов по статьям, инвентар­ные карточки по учёту основных средств, где приводятся инвен­тарные номера и характеристика объекта, карточки учёта мате­риалов. Карточки учёта материалов предназначены для складского учёта материалов на складах. На каждый номенклатурный номер мате­риальных ценностей открывается отдельная карточка, в которой записи по приходу и расходу производятся на основании оправ­дательных документов в количественном выражении. Контроль за сохранностью карточек обеспечивается путём их регистрации в специальном реестре, который ведётся в бухгалте­рии. Карточки количественно-суммового учёта используется для учё­та товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме. В них указывается дата, номер бухгалтерской проводки, содержа­ние записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме.
	Книги	Используют в тех случаях, когда перечень учитываемых объектов незначителен. Каждая страница книги разграфлена для реги­страции фактов хозяйственной деятельности, Все страницы кни­ги должны быть пронумерованы, (прошнурованы), на обороте последней станицы указывается цифрами и прописью количество страниц (листов) за подписью главного бухгалтера, (руководите­ля) организации, концы шнура скреплены печатью - главная кни­га, кассовая книга, книга учёта покупок и продаж. В них обычно ведут аналитический учёт.
Свободные листы	Это те же карточки, но отпечатаны они на тонкой бумаге и раз­мер их больше, чем размер карточки. Свободные листы, как пра­вило, открываются на месяц или квартал. Они предназначены для синтетического или аналитического учёта или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, ведомости, машинограммы. По окончании месяца (квартала) по каждой странице учётных регистров подводится итог. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обя­зательно сверяют путём составления оборотных ведомостей.
Машинные носите­ли	Магнитные ленты, диски, дискеты. При распечатке получаем любой регистр: карточку, свободный лист, машинограмму - ве­домость в письменной форме.
Многографная фор­ма (табличная)	Параллельное граф­ление	При параллельном строении регистра, записи относящиеся к де­бету и кредиту располагаются на одном параллельном уровне (одной линии).
Односторонняя форма графления	Выделяются несколько вариантов строения: Регистры односторонней формы графления. В них обособлены только колонки, предназначенные для записи дебетовых и креди­товых сумм. Все остальные элементы записи (дата, номер про­водки, текст операции) расположены в одном месте без подраз­деления на дебетовую и кредитовую части и являются общими. Регистры такой формы применяются, как правило, для целей на­турально-стоимостного учёта (отчёты кассира, авансовый отчёт).
Двустороння форма графления (после­довательное граф­ление)	Регистры двусторонней формы состоят из двух одинаковых частей: из них левая предназначена для дебетовых записей, а правая для кредитовых, каждая с самостоятельным текстом (ве­домости учёта для организаций малого бизнеса В-1, В-2, В-3 и т.д.), главная книга. Все данные, характеризующие операцию (дата, проводка, сумма) записывают на левую или правую сторо­ны счёта по дебету или по кредиту.
	Многографная (табличная) форма учётных регистров отлича­ется тем, что её дебетовая или кредитовая суммовая графа под­разделена на несколько частей. Это позволяет расчленить в учёте общую сумму дебетовых и кредитовых оборотов на отдельные однородные составные части. Например, ведомость №12 "Затраты по цеху", в которой обороты по дебету этого счёта по­казаны с подразделением по кредитуемым счетам, ведомость №15 "Общехозяйственные расходы".
Шахматная форма	Построена так, чтобы каждая записанная сумма характеризовала два признака, например, вид расхода и место, где этот расход произведён, или какой счёт дебетуется, и какой одновременно кредитуется на эту же сумму. Достигается это в регистре шах­матной формы делением таблиц вертикальными и горизонталь­ными линиями на ряд клеток, причём сумма, записанная в опре­делённую клетку, относится к данным определенной строчки и колонки. Регистры шахматной формы позволяют однократной записью показать корреспонденцию счетов (оборотная ведомость шахматной формы, ведомость распределения материалов, зара­ботной платы).
Линейная форма	Характеризуется тем, что в них по одной строке записывают не­сколько операций сведённых между собой, например, выдача подотчётной суммы, списание утверждённой суммы расхода по представленному авансовому отчёту и возвращение неиспользо­ванной суммы аванса. Такое расположение записей облегчает контроль за использованием средств и своевременностью расче­тов, вследствие чего регистры с линейной записью широко при­меняются для учёта расчётов с подотчётными лицами (журнал-ордер №7), поставщиками и подрядчиками (журнал-ордер №6), прочими дебиторами и кредиторами (ведомость №7).
Комбинированный вариант	Предполагает использование предыдущих способов строения учётных регистров, в графах которых указывается корреспонден­ция счетов. Роль бухгалтера сводится к тому, чтобы правильно указать к какому счёту (дебету или кредиту) относится данная хозяйственная операция.

 

Строение бухгалтерских регистров, как правило, зависит от возможностей используемой в организации техники ведения учёта - ручной или машинной, видов применяемых вычисли­тельных средств, формы учета.

 

 

Порядок и техника записей в учётные регистры

В соответствии с требованиями, предъявляемыми к учетным записям (документальность, своевременность, точность, ясность, достоверность) учетной… - записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных,… - каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отраже­ние в учетном регистре;

Таблица 11

Классификация учетных записей

Признаки	Виды записей
Систематизация записи	Хронологическая - в порядке их совершения по времени. Систематическая - запись в определённой системе счетов. Комбинированная (синхронистическая) - сочетание в себе обоих признаков.
Характер записи	Диграфические записи в строго определённой группировке (системе) по дебету одного и кредиту другого счёта. Среди них различают: - простые - взаимодействуют дебет одного и кредит другого; сложные - сложная корреспонденция, дебет одного с кредитом нескольких счетов и наоборот; - сторнировочные - красное сторно Д10 К20 - 400р. Д10 К20 - 400р - обратные - сделана запись Д10 К20 - 100 р., Д20 К10 - 100р. - смешанные - когда один счёт дебетуется положительной суммой, а другой такого же наименования тоже дебетуется, но отрицательной суммой и наобо­рот. При внутреннем перемещении материала со склада на склад Дсч. 10 - 500 руб. на одном складе, Дсч. 10-500 на другом складе. Гораздо удобнее Д сч. 10 К сч. 10. Сборные (обезличенные), когда несколько счетов одновременно дебетуются и несколько кредитуются. Применение их в России не допускается, т.к. теряется экономический смысл подобных хозяйственных операций. Однако, в странах с развитой рыночной экономикой они имеют место.
Униграфические (одинарные)	Односторонняя запись по забалансовым счетам
Изображение записи	Формульная	Наряду с наименованием указан шифр счетов
Графическая	В виде сетевого графа (алгоритм хозяйственной операции)
Матричная
Структурная
Количество экземпляров (оттисков)	Простые записи (одноразовые)	Их производят без копирования и получают один оттиск за­писей. Простые записи ведут в бухгалтерских книгах. При ведении аналитического учёта на карточках также произво­дят простые записи, если не требуется снятия копий с анали­тических счетов, Простые записи применяют и при состав­лении ряда учётных документов, например, кассовых орде­ров.
Копировальные (многоразовые) машинальные записи	Применяют в тех случаях, когда необходимо иметь несколь­ко оттисков при одновременной записи. Их производят при помощи копировальной бумаги. Использование копирования в счетных записях исключает возможность ошибок, нередко допускаемых при повторном переписывании, экономит вре­мя и повышает производительность труда счетных работни­ков, удешевляет и рационализирует учетную работу (отчеты кассира, платежные поручения, акты и т.д.).
Способ заполнения	Ручные записи	В учетные регистры производят непосредственно от руки чернилами, шариковой ручкой. Записи должны производить­ся разборчиво, четко, аккуратно, без подчисток и помарок. Не разрешается делать в регистрах: пропуски между строка­ми и в пробелах между записями, а также пропускать при записях целые строки.
	Машинные записи	В учетные регистры производят при помощи вычислитель­ной техники, с получившими требуемого количества экземпляров

 

Исправление ошибок в счетных записях

Таблица 12 Причины и виды ошибок   Направления (при­знаки) ошибок Типы ошибок Причины и последствия ошибок …

Пример

При разнесении хозяйственных операций на счета в учетные регистры с авансового отчета из-за невнимательности бухгалтер сделал запись: Дт 10 Кт 71 - 10000 руб. При сверке со складским учетом (фактическим) следовало записать 40000 руб. При обнаружении ошибки следует сделать дополнительную запись: Дт 10 Кт 71 - 30000 руб.

Обратной записи.Обратная запись - исправление записи может быть двумя вариантами:

а) перенос - ошибочная запись повторяется на противоположной стороне счета:
ПРИМЕР: Записано Дт 10 Кт 76 - 3000 руб.
Следовало записать Дт 10 Кт 60

Исправление Дт 76 Кт 60 - 3000 руб.

б) обратные записи: Дт 10 Кт 76 - ошибочная сумма

Дт 76 Кт 10 - обратная запись

Дт 10 Кт 60 - правильная запись

При использовании средств вычислительной техники выявление и исправление ошибок осуществляется несколько иным способом - поверка проводится методом контрольных чи­сел.

Суть этого метода заключается в том, что по массиву машинных носителей подсчитывают контрольные суммы по ряду основных показателей, а затем их сверяют с выходными дан­ными машинограмм.

Итоги в регистрах сводного синтетического и аналитического учета вначале подсчитывают по каждому синтетическому счету, а затем путем прямого подсчета сверяют с итоговыми показателями учетных регистров.

Перепечатка машинограммы производится в том случае, если допущено большое количество ошибок. Если ошибок мало, то исправление осуществляется корректурным способом. Правильность отражения хозяйственных фактов в регистрах бухгалтерского учета обеспечи­вают составившие и подписавшие их лица. Исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления с указанием даты ис­правления.

При хранении регистров должна обеспечиваться их зашита от несанкционированных ис­правлений.

Сущность форм бухгалтерского учета и их историческое значение

Формы бухгалтер­ского учета. Существует несколько трактовок форм бухгалтерского учета. 1. Форма есть процедура трансформации первичных учетных документов в… Это определение включает процедуру трансформации данных - регистрацию, обработку и хранение данных.

Мемориально-ордерная форма учета

синтетического учета и карточек - для ведения аналитического учета. Она разработана Н.В. Ющмановым в 1928-1930 гг., юридическое признание получила в… Регистром этой формы является мемориальный ордер, в котором указывается номер…  

Условные обозначения: запись

  Схема10. Документооборот при форме Журнал-Главная  

Журнально-ордерная форма счетоводств

Сущность. Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накаплива­ния данных первичных документов в разрезах,… Накапливание и систематизация данных первичных учетных документов производится… Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной…

Схема 11. Документооборот при журнально-ордерной форме учета

 

 

Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при журнально-ордерной форме со­стоит в следующем.

На основе первичных учетных документов производят ежедневную запись фактов в журна­лы-ордера непосредственно или же при помощи вспомогательных ведомостей, используе­мых для первоначальной группировки данных первичных учетных документов и для рас­пределения затрат. Во вспомогательных ведомостях накапливают учетные данные из пер­вичных документов, а в журналы-ордера переносят итоги этих ведомостей. Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. При жур­нально-ордерной форме применяются 16 журналов-ордеров, большое количество ведомо­стей и разработочных таблиц.

Главная книга

    Строение главной книги Счет 50 "Касса"

Машинно-ориентированная форма учета (компьютерная форма)

  Мащинно-ориентиррванная (таблично-автоматизированная) форма учета получила… Таблично-автоматизированная форма получила свое название от двух слов: "таблица", т.к. внешний вид основного…

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Предпосылки. С развитием в России предпринимательства и образованием организаций, ведущих простой технологический процесс производства продукции,…

Разновидности форм

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета. 3. Без использования двойной записи, используя Книгу доходов и расходов. 1. Простая форма учета:

Книга учета хозяйственных операций

    Книга (журнал) учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синте­тического учета, регистром…

Схема14. Документооборот упрощенной формы учета

 

 

Книга доходов и расходов.Организациям, применяющим упрощенную схему налогообложения, учета и отчетности, численностью работающих до 15 человек, предоставляется право с 1995 г. оформления пер­вичных документов, бухгалтерской отчетности и ведения книги доходов и расходов по уп­рощенной форме, т.е. без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных тре­бований, предусмотренных действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Книга доходов и расходов имеет вид:

 

Книга учета доходов и расходов

 

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы - всего	В т.ч. не принимаемые для расчетов налогов	Расходы - всего	В т.ч. не принимаемые для расчетов налогов
Итого за квартал:

 

 

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть про­нумерована и прошнурована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое должно быть заверено подписью руководителя организации и оттис­ком печати налогового органа.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности записей на основе первичных документов позиционным способом.

В графе "Доходы" отражаются все поступления субъекту: выручки, полученной от продажи товаров (работ, услуг), проданных средств за отчетный период (прочие операционные дохо­ды), внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иных средств, полученных безвозмездно в виде финансовой помощи.

В графе "Расходы" отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

Основная процедура бухгалтерского учета.

Бухгалтерская процедура есть последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т.е. их регистрации,… Цель процедуры – создать возможности для принятия управленческих решений. Последовательность действий.Последовательность действий по реализации основной бухгалтерской процедуры включает:

Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности.

Сущность и значение отчетности

Текущий учет информации, сгруппированной на счетах бухгалтерского учета, представляет собой обобщение информации и накапливание ее в учетных… Для управления организацией необходима информация не только бухгалтерского, но… Из учетных регистров информация переносится в отчетные формы, предварительно перегруппированная и обобщенная в…

Принципы и требования, предъявляемые к отчетности

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных фактов и оценки средств и обязательств, исходя из… - полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных фактов,… - правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов и Положением по…

Состав бухгалтерской отчетности

- бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Подтверждение правильности ведения бухгалтерского учета является равенство суммы остатков… 2. Инвентаризация средств и обязательств организации. Статьи бухгалтерского… 3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам. В случае выявления…

Тема 10. Учётная политика и организация учета

Нормативное регулирование учетной политики

Необходимость формирования учетной политики у организаций возникает в двух основных случаях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено… Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского… - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения…

Формирование учетной политики

Допущения.Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Норма… Формирование учетной политики организации осуществляется на основании… 1. Допущение имущественной обособленности. Означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно…

Раскрытие учетной политики

  Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики… Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о примене­нии которых заинтересованными…

Оформление и изменение учетной политики

 

Оформление. Учетная политика, принятая организацией, подлежит оформлению соответствующей орга­низационно-распорядительной документацией организации (приказом, распоряжением и т.д.).

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учет­ной политики, в т.ч. изменения применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответст­вующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выде­ленные на самостоятельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридиче­ского лица (государственной регистрации).

 

Изменение.Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение но­вого способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учет­ного процесса без снижения степени достоверности информации. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий дея­тельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изме­нением видов деятельности и т.д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), введенным в действие с 1 января года (с начала финансового года).

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном измерении и отражаются в бухгалтер­ском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативными актами. Отражение последствий изменения учетной политики заключа­ется в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответ­ствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки от­ражаются лишь в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не произво­дятся.

Изменение учетной политики подлежит обособленному раскрытию в пояснительной записке к годовой отчетности. Информация о них должна включать, как минимум:

- причину изменения учетной политики

- оценку последствий изменений в денежном выражении в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

 

Тема 11. Бухгалтерская профессия. Международные и национальные

Профессиональные организации.

 

Бухгалтерская профессия

Первоочередной задачей бухгалтера является наведение порядка в учете всех ценностей. Он должен быть так организован, чтобы в любой момент можно было… Условия работы бухгалтера были различны, они менялись по мере развития… Слова "бухгалтер" тогда и не существовало, говорили: писец, казначей, кассир, куратор, контролер, эконом,…

Профессиональная этика бухгалтера

Учет в организации ведет, как правило, бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным… В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования к… Бухгалтер должен:

Изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.

Чтобы достичь указанных целей, члену ИПБ необходимо соблюдать ряд основных принципов:

Честность, объективность, безошибочность.

- разногласия с работодателями и этика. Когда взгляды члена ИПБ и его работодателя по тем или иным вопросам не… - честность, объективность и вопросы профессиональных услуг.

Международные и национальные профессиональные организации

Поэтому международные принципы и правила бухгалтерского учета не могут существовать разрозненно. В связи с этим возникла система организации ведения… Формирование национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве стран… Во второй половине 20-го века стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне получила наибольшее…

Реформирование бухгалтерского учета в России

В марте 1998 г. Правительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой… Цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы… Задачами реформирования системы бухгалтерского учета являются: