Назначение плана счетов. План счетов бухгалтерского учета является логическим завершением и практическим применением классификации счетов.
Это один из важнейших нормативных документов, регламентирующих единство методологии бухгалтерского учета наличия и движения хозяйственных средств и источников их формирования в процессе производственно-хозяйственной жизни организации, а также экономическую группировку средств в целях получения обобщенных показателей о движении основных и оборотных средств по отраслям и в целом по стране.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.
Бухгалтерский учет, как и любая информационная система отличается определенной инерцией. Нельзя часто уточнять и перестраивать планы счетов. Их необходимо создавать с некоторой перспективой так, чтобы получать необходимую, в том числе и вновь возникающую информацию без изменения плана счетов. План счетов должен обеспечивать определенную степень свободы.
Информация, накапливаемая на счетах должна удовлетворять как руководство организации в целях управления и принятия соответствующих решений, так и внешних показателей.
Объем полученной информации зависит от количества и содержания синтетических счетов, организации аналитического учета, соотношения синтетических счетов и субсчетов, использование дебетовой и кредитовой сторон счета, правильного применения корреспонденции счетов. Для решения проблемы оптимального количества счетов необходимо исходить из теоретических основ их ведения и практических потребностей планирования, учета и анализа, экономического стимулирования производства и управления.
План счетов не может быть объемлющим, но непрерывные динамические изменения в экономике необходимо принимать во внимание. Так. в планах счетов 30 - 40 - х годов было большое количество счетов, особенно группы контрольно-плановых и оперативно-контрольных счетов. Однако с целью упрощения учета большинство счетов было сокращено. Реформирование Планов счетов продолжалось несколько раз.
Упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве, развитие методики бухгалтерского учета, активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой вызвало пересмотр Плана счетов, действовавшего с 1 января 1992 г.
Действовавший план счетов не полностью обеспечивал обособленный учет затрат на котором базируется управленческий учет. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий определило необходимость изменения действующего плана счетов, введение новых, таких как счетов по центрам ответственности, местам возникновения затрат в целях режима экономии и борьбы с непроизводительными расходами и потерями.
Принципы построения нового плана счетов. В основу построения плана счетов 2001 г. были положены следующие подходы:
- независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;
- относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;
- относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по международным стандартам финансовой отчетности и т.д.);
- обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
- практическое удобство работы с планом счетов; преемственность в построении плана счетов.
Принципы построения современного плана счетов (2001 г.) приведены в таблица 6
Таблицв6 Принципы формирования плана счетов
| Параметр, характеризующий план счетов | Подход, принятый для построения плана счетов |
| 1. Универсальность применения в народном хозяйстве | Единый для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности организационно-правовых форм (кроме кредитных организаций и организаций, состоящих на государственном бюджете) |
| 2. Возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной организацией учетной политики | а) Унифицированные счета – счета финансовой бухгалтерии. Являются обязательными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета б) Индивидуальные счета – счета управленческой (производственной) бухгалтерии. Являются типовыми. Организация исходя из специфики деятельности самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля. |
| 3. Регулирование состава и содержания аналитических счетов | а) Субсчета – рекомендованная номенклатура. Выбор осуществляет организация самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля и анализа. б) Аналитические счета – возможные критерии выделения счетов. Разработка системы аналитических счетов осуществляется организацией. |
| 4. Структура плана счетов | Иерархическая – синтетический счет – субсчета – аналитические счета |
| 5. Признаки выбора счетов для включения в план счетов | а) Счета выделенные исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств. б) Счета для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни |
| 6. Критерий разграничения счетов синтетического и аналитического учета | а) Единица текущего учета в синтетическом разрезе – такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни. Дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению б) Единица текущего учета в аналитическом разрезе – такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет. |
| 7. Основные формальные критерии построения плана счетов | а) Единство критериев выделения счетов б) Однородность и разграниченность счетов в) Равнообъемность счетов одного уровня г) Наличие резервных позиций каждого уровня |
| 8. Параметр, характеризующий план счетов | Подход, принятый для построения плана счетов |
| 9. Факторы, определяющие количество синтетических счетов | а) Содержание реального процесса хозяйственной деятельности б) б) Удобство пользования планом счетов |
| 10. Длина кодового обозначения синтетических счетов | Два знака |
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете, является одной из предпосылок правильной организации бухгалтерского учета, обеспечивающей правдивость и объективность его показателей.
Каждая отдельная организация обязана строго руководствоваться установленным планом счетов и не может произвольно вводить новые счета, изменять их наименование и содержание. Специфические особенности некоторых организаций вызывают необходимость введения отдельных синтетических счетов, которые должны согласовываться с Минфином РФ. Соблюдение методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую основу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета, а также упрощается его ведение за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций, становится возможным автоматизация бухгалтерского учета, сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов, так как в плане счетов дана типовая схема корреспонденции счета с другими синтетическими счетами.
Строение и содержание плана счетов. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета первого и второго порядка, включаемые в план счетов, являются счетами синтетическими различной степени детализации. Например, счет "Материалы" имеет 9 субсчетов, счет "Расчеты по налогам и сборам" по видам налогов и сборов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Аналитические счета в план счетов не вводятся ввиду их многочисленности, а также вследствие того, что конкретные наименования многих аналитических счетов не могут быть предусмотрены. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией, исходя из Инструкции к Плану счетов, Положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
При ведении текущего бухгалтерского учета для сокращения технической учетной работы вместо словесного наименования счетов пользуются их условными цифровыми обозначениями так называемыми шифрами (двузначными). Замена громоздкого наименования счета, состоящего из нескольких слов, кратким и компактным цифровым обозначением дает существенную экономию в учетной работе и бумаги, поскольку счета необходимо учитывать во многих регистрах и документах.
Счета бухгалтерского учета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами.
Разделы Плана счетов.Раздел I Внеоборотные активы:
В этот раздел включены:
а) счета активов: "Основные средства", "Доходные вложения в материальные активы", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке";
б) счета процессов: "Вложения во внеоборотные активы";
в) регулирующие счета: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".
Раздел II Производственные запасы
В нем предусмотрены:
а) счета активов: "Материалы", "Животные на выращивании и откорме";
б) счета процессов: "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
в) регулирующие счета: "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Раздел III Затраты на производство.
В нем помещены сначала счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации, затем расположены счета учета вспомогательных производств и счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.
Особенностью данного раздела является появление возможности применения двух вариантов формирования информации о расходах по обычным видам деятельности: первый вариант с применением счетов 20 - 29; второй вариант с применением счетов 20 - 39, где счета 30 - 39 предназначены для учета расходов в разрезе элементов.
Связь между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтерией осуществляется с помощью так называемых отражающих счетов, или, иначе, счетов -экранов.
Если организация принимает вариант с двумя системами учета, то для учета затрат должны быть открыты счета, являющиеся отражающими, помеченные звездочкой. (Таблица 7).
Таблица____
Счета затрат финансового и управленческого учета
| Номер | Счета финансового учета | Номер | Счета управленческого учета |
| Материалы | |||
| Основное производство | |||
| Вспомогательное производство | |||
| Общепроизводственные расходы | |||
| Общехозяйственные расходы | |||
| Результаты производственной деятельности | |||
| Материальные затраты | 30* | Материальные затраты | |
| Затраты на оплату труда | 31* | Затраты на оплату труда | |
| Отчисления на социальные нужды | 32* | Отчисления на социальные нужды | |
| Амортизация | 33* | Амортизация | |
| Прочие затраты | 34* | Прочие затраты |
Раздел IV Готовая продукция и товары. Включает счета, связанные с учетом готовой продукции, товаров и их продажей счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу" и др.
Раздел V Денежные средства: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги".
Раздел VI Расчеты. В этом разделе счета помещены в следующей последовательности:
- счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы);
- счета расчетов с государством - бюджеты, фонды социального страхования и обеспечения;
- счета расчетов с персоналом - по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям и собственниками (акционерами, учредителями, участниками, уполномоченными государственными и муниципальными органами);
- счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.
Внутри этих разделов соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Раздел VII Капитал. Счета данного раздела полностью предназначены для учета капитала организации и больше соответствуют определению капитала, приведенному в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, как совокупности вложений собственников и прибыли, накопленной за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Раздел VIII Финансовые результаты. Счета данного раздела предназначены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности.
Данный раздел формирует также счета, влияющие на величину будущих доходов и расходов: сч. 97 "Расходы будущих периодов", сч. 98 "Доходы будущих периодов", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".
План счетов дополняется Инструкцией по его применению для обеспечения правильного единообразного понимания установленного перечня счетов. Инструкция включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех предусмотренных Планом счетов и общую схему их корреспонденции. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией к Плану счетов.