Сущность. Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных фактов (операций) по всем разделам бухгалтерского учета. Данная форма была разработана в 1952 г. И.С. Резниченко.
Накапливание и систематизация данных первичных учетных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные факты (операции) по использованию этих средств за отчетный период (месяц). Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных фактов производятся одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью.
Аналитический и синтетический учет осуществляются одновременно, как правило, в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть открыты в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги по учету основных средств, карточки или ведомости по учету затрат на производство по калькуляционным счетам, карточки учета материально-производственных запасов. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовой продукции.
В целях обеспечения рациональной техники обобщения и группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.
В журнально-ордерной форме применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Вспомогательные ведомости. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно получать непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировки данных первичных учетных документов осуществляют предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
Построение журналов-ордеров. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных фактов - данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетовыми оборотами) производятся полностью в каком-либо одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов.
Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела - один для записи по кредиту счета (собственно журнал ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета (журнал-ордер №6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", журнал-ордер №7 "Расчеты с подотчетными лицами").
Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию факты, а также факты, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию, В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа (журнал-ордер №10 "Затраты на производство", журнал-ордер №15 "Финансовые результаты" и др.)
Документооборот. Документооборот при журнально-ордерной форме приведен на схеме 11.
| Первичные и сводные учетные документы |
| Вспомогательные накопительные и группировочные ведомости |
| Оборотные ведомости по аналитическим счетам |
| Журналы-ордера |
| Главная книга |
| Баланс |
| Кассовая книга |
ия запись
сверка