| Активы | Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность | Объекты, составляющие хозяйственную деятельность | |||
| Хоз-ные средства | Источники хоз-ных средств (пассивы) | Хозяйственные процессы | Результаты хоз-ных процессов | ||
| собственные | заемные | ||||
| Внеоборотные | Основные средства | Уставный капитал | Кредиты банка | Процесс заготовления | Экономия или перерасход |
| Нематериальные активы | |||||
| Оборотные | Материально-производствен ные запасы | Добавочный капитал | Заемные средства | Процесс производства | Экономия или перерасход |
| Денежные средства | Резервный капитал | Обязательство по расчетам (кредиторская задолжность) | Процесс продаж | Прибыль или убыток | |
| Средство в расчетах (дебиторская задолжность) | Резервы | ||||
| Целевое финансирование | |||||
| Прибыль | |||||
| Финансовое вложение |
К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год (основные средства, нематериальные активы, объекты природопользования и т.д.).
Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут превращены в денежные средства или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (запасы материалов, товаров, готовой продукции, денежных средств и других).
Объекты бухгалтерского учета «имущество», «хозяйственные средства» и «активы» являются синонимами и обозначают один объект. Аналогично термины «обязательство», «источники хозяйственных средств» и «пассивы» так же обозначают один и тот же объект бухгалтерского учета.
Материальные или вещественные ценности, выражающиеся в каких-либо материальных предметах или вещах, называются реальными
Ценности, которыми данный момент организация не обладает, они не претворены еще в материальные ценности, а выражаются лишь в правах требований к другим организациям или лицам называются нереальными ценностями.
Рассмотрим сущность и содержание учитываемых объектов.
Реальные ценности (внеоборотные активы).Реальные ценности подразделяются на различные группы и виды в зависимости от экономической сущности и назначения:
1-ая группа внеоборотных активов - неподвижные ценности, объединяемые общим понятием основные средства, которые служат производственным целям данной организации или имеют подсобное значение для основных задач организации, обслуживая её деятельность.
Видами основных средств являются здания, сооружения, машины, оборудование, земля, недра, и др. Они характеризуются следующими особенностями:
- служат в течение длительного времени продолжительностью свыше 12
- месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
- не изменяют своего натурального вида (формы)
- либо совсем не изнашиваются, либо изнашиваются постепенно в течение ряда лет и переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги частями (постепенно) в течение полезного срока использования путём начисления амортизации.
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем
- организацией не предполагается последующая перепродажа основных средств.
2-ая группа внеоборотных активов - нематериальные активы (неосязаемые), объекты долгосрочного пользования, реализуемые в виде прав удостоверенных патентами, лицензиями, программными продуктами и другими аналогичными объектами, не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход или дающие ей право заниматься той или иной деятельностью и имеющие стоимостную оценку. Отличительными особенностями нематериальных активов является:
- срок полезного использования более одного года
- способствование получению дохода организации
- равномерное начисление амортизации, за исключением некоторых видов
нематериальных активов.
Оборотные активы.1-ая группа материальные производственные запасы:
а) материальные ценности (оборотные средства), предназначенные для непосредственной переработки или подсобных целей производства.
Материалы делятся на основные и вспомогательные.
Отличительными особенностями материальных ценностей являются:
- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначены для продажи, выполнение работ, оказание услуг
- используются для управленческих нужд организации
- служат лишь один производственный цикл (оборот)
- теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо
переходят из одной формы в другую)
- переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу
за один производственный цикл.
б) готовые продукция (изделия). Прошедшие все стадии обработки, испытания, принятые ОТК и сданы на склад для дальнейшей продажи.
в) товары, приобретённые для перепродажи или частичной доработки и
продажи.
г) остатки незавершенного производства в цехах.
2-ая группа - денежные средства, которые находятся в кассе организации, на её расчётных, валютных и специальных счетах в банках.
Нереальные ценности.Видом нереальных ценностей является право требований к другим организациям и лицам, объединяемые общим наименованием «средства в расчетах» (дебиторская задолжность). К ним относятся:
1. Долги посторонних организаций и лиц данной организации. Это:
а) долги по документам, предъявленным покупателям и заказчикам за
продукцию, товары, услуги, работы и т.п.
б) вексельные долги (векселя полученные).
2. Долги организации его собственных производственных единиц (взаимные расчёты).
3. Долги подотчётных лиц, взявших суммы денег для потребностей
организации с тем, чтобы впоследствии при выполнении поручения,
отчитаться в их расходовании в т.ч. по командировкам.
4. Долги дебиторов:
а) задолженность работников организации по выданным им авансам
б) прочих дебиторов, которые появились по более или менее случайным
причинам.
5. Финансовые инвестиции, которые представляют собой вложение в акции,
облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государственными и
негосударственными компаниями долгосрочного и краткосрочного характера. В основе такого деления лежит не период их обращения, а степень ликвидности, т.е. возможность их продажи для получения денежных средств. Объектом текущего бухгалтерского учета является финансовое вложение без подразделения на долгосрочные и краткосрочные. Для цели бухгалтерской отчетности специалисты по инвестициям совместно с главным бухгалтером определяют какие финансовые вложения по состоянию на отчетную дату должны быть размещены в разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» (долгосрочные), а какие - в разделе II «оборотные активы» (краткосрочные). Таким образом, первое, что подлежит бухгалтерскому учету (объектов) – это совокупность всех хозяйственных реальных и нереальных ценностей, которыми организация может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку они составляют её собственность (актив).
Пассивы:
Собственный капитал.Совокупность всех обязательств называют пассивом.
Обязательства представляют собой собственный и заёмный капитал. Собственный капитал включает:
1. Уставной капитал - это совокупность вкладов учредителей (участников), зафиксированная в учредительных документах. Уставной капитал величина относительно постоянная, не подлежащая переоценке Увеличение или уменьшение уставного капитала по решению собрания учредителей вызывает необходимость изменения уставных документов.
2. Добавочный капитал, возникающий в следствие:
а) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
б) Суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счёт продажи акции по цене, превышающей номинальную стоимость.
3. Резервный капитал, образуемый в соответствии с законодательством или учредительными документами из нераспределенной прибыли направляемый:
а)на покрытие убытков организации за отчётный год
б)на погашение облигаций акционерного общества.
4. Резервы, образуемые за счёт нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с учредительными документами:
а) резерв под снижение стоимости материальных ценностей используемый
для покрытия убытков или уточнении стоимости (оценки) материалов на конец года
б) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги образуется по
каждому виду ценных бумаг на разницу между учётной и рыночной стоимостью. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчётную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учётной стоимости.
Резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учётной стоимости
с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определёнными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
в) резерв по сомнительным долгам, используемый при списании
невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными.
г) резервы предстоящих расходов создаваемые по усмотрению организации и
включаемые равномерно в затраты на производство и расходы на продажу. В
частности суммы:
- предстоящей оплаты отпусков работникам организации
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства
- на ремонт основных средств
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- и др.
5. Целевое финансирование - средства, полученные от других организаций и
лиц, бюджетных средств и др. для осуществления мероприятий целевого назначения.
6. Нераспределённая прибыль - остающиеся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера (на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности, на доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации, на погашение убытка средств резервного капитала и т.д.).
Заемный капитал.Заёмный капитал включает:
1. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы - это долги организации заемщика перед кредитными организациями и другими заимодавцами по полученным от них средствам.
2. Обязательства по расчётам:
- обязательства перед бюджетом по налогам и сборам
- обязательства перед фондами социального страхования и обеспечения
- обязательства по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата)
- обязательства перед поставщиками и подрядчиками за материалы, товары, услуги, работы
- обязательства перед прочими кредиторами.
Хозяйственные средства, не принадлежащие организации.Объектом учета является хозяйственные средства не принадлежащие данной организации. Это средство принадлежащие другим организациям и лишь временно находящиеся в пользовании или длительном распоряжении с последующим выкупом (арендованные основными средствами, материалы, принятые в переработку, на ответственное хранение).
3. Методические приёмы и правила ведения бухгалтерского учет.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте методологическую основу ведения бухгалтерского учёта составляет система способов и определённых приёмов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки активов и обязательств, калькуляции и отчётности организации.
Метод бухгалтерского учёта.Метод бухгалтерского учёта представляет единую систему способов сплошного, непрерывного, взаимосвязного отражения и обобщения в денежном выражении движения объектов бухгалтерского учёта, обеспечивающих получение необходимых результатов. Технология формирования и обобщения бухгалтерской информации включает последовательность чётко регламентированных этапов и элементов метода бухгалтерского учета.